基層醫療機構加強內部控制建設研究

田忠蘭

（克山縣疾病預防控制中心，黑龍江 克山 161600）

引言

我國對會計制度和內部控制制度非常的重視，從2006年開始就制定了相應的企業會計制度，隨后的2012年根據行政事業單位的特點制定了《行政事業單位內部控制規范》。為了實現我國醫療衛生機構的深入改革，依據醫療機構的特征，有關部門制定了《醫院財務制度》。醫療機構屬于公共事業，每一個醫療機構應作為獨立的會計主體并按照有關的財務制度進行核算。目前，新的會計準則正逐漸深入到日常的會計核算中，但由于醫療機構經營的特殊性，其新會計準則的實施在實際中出現一些問題，尤其是內部控制的建設。只有不斷完善基層醫療機構的內部控制建設，才能保證醫院的合法經營，降低醫療事件發生的頻率。因此，基層醫療機構的領導者應當結合最新的內部控制理論，構建適合自身企業的內部控制制度，保證醫療機構的會計核算和經濟事務的準確和規范。基層醫療機構應當不斷提高內部控制水平，大力宣傳規范操作的思想，制約行為發生的舞弊事件，維護國有資產的完整和保值增值，從而最終實現基層醫療機構的資產使用效率和單位經營管理水平。總之，只有不斷推動基層醫療機構的健康發展，才能逐漸完善基層醫療機構的服務設施，最終造福于廣大普通民眾。

一、基層醫療機構內部控制中出現的問題

1.缺乏基層醫療機構的內部控制意識。企業文化是企業經營的靈魂，對于醫療機構，雖然經營的目的不是盈利，而是公益，但是文化氛圍同樣重要。只有形成深厚的文化底蘊，才能適應信息萬變社會變革。如果認識不到內部和外部環境的變化，不注重內部控制建設必然會導致組織經營的失敗。目前，基層醫療機構這類問題尤其嚴重，基層醫院的領導則大多數是來自基層崗位，缺乏戰略知識和管理知識的更新，認識不到內部控制對于組織經營的重要性。有些基層醫院的領導則把財務部門看做是資金收入和支出的機構，缺乏對其監督和控制的意識；有的基層醫療機構雖然重視日常的資金預算和會計核算工作，但是卻不重視內部控制建設。因此，基層醫療機構的內部控制意識非常薄弱，增強基層領導對醫療機構內部控制的重視刻不容緩。

2.對網絡信息技術的應用不足。基層醫療機構設立在基層，服務于基層百姓，其所處的環境市場化進度、經濟發展程度普遍偏弱。以前的基層醫療機構主要是采用計劃經濟，醫療設施按需分配。但是隨著市場經濟的發展，互聯網技術應運而生，外界環境的變化催促著基層醫療機構應當積極接受新型設備，充分應用新型的會計核算系統，升級核算和監督模式，促進醫療機構健康和長遠發展。當然，網絡技術的發展對于會計核算人員和內部控制人員要求更高，比如其中的網絡支付、計算機財務數據信息處理、會計電算化技術的應用。網絡技術便利化財務核算的同時，也為會計工作帶來了風險，比如財務數據輸入錯誤將會造成整個醫療機構的財務核算的連續性錯誤。因此，在應用新的會計電算化技術和網絡技術的同時，一定要做好內部控制工作，保證會計核算結果的質量。

3.監管機制不完善。目前，國內的基層醫療機構的內部控制制度還不健全，缺乏可靠的監管價值，各種違規現象層出不窮。比如，看病送紅包現象，這種行為的發生既有看病人的病態心理作怪，也有監管部門執行力度不強的原因。國家的相關的監督部門已經明令禁止紅包現象，但是，基層的醫療機構仍然存在這種現象。紅包現象與貪污受賄行為的性質不同，其病人的目的是得到醫生的特殊照顧，而醫生的目的是滿足私利，表面上好像并沒有損害他人利益，但是實際上會使得醫生有偏薄心理，過多照顧送紅包的病人，必然會疏忽其他病患，從而不能做到一視同仁。除了以上情況，基層醫療機構還存在采購藥品吃回扣的現象，根據有關部門的專項調查，有些藥品的銷售價格與此類藥品的出廠價格相差甚遠，數據顯示其中的價差收益當中，醫藥代表占有其中的5%左右，中間商占有20%，而醫生卻占有將近20%—30%左右。這種損害病患現象的發生，一部分原因是因為某些醫生具有不良的道德，另一部分原因則是因為相關的監管部門的執法監督力度不強。

4.缺乏具備專業素質的內部控制人員。內部控制中重要的一部分是信息與溝通，當信息傳遞發生問題時，內部控制工作是很難做好的。根據相關調查發現，基層醫療機構的財務部門缺乏專業的財務人員，其內部控制人員的專業水準和職業道德很難達到標準。有些基層醫療機構設置有內部控制人員，但其主要是有基礎崗位調離或者從社會招聘，其專業水平和從業經驗以及新型政策的學習能力值得懷疑和考究。在一些突發事件發生時，不合格的內部控制人員遇到緊急事件不能正確分析和處理問題，更不能對有些事務做出安排和調整，以至于不利于基層醫療機構的正確運轉。內部控制的建設必須要有專業人員的指導和執行，如果基層的醫療機構缺乏專業的內部控制人員，則內部控制的建設工作將步履維艱。目前，很多基層醫療機構還沒有認識到內部控制專業人員的匱乏，有些為了制度要求，雖然設置了內部控制崗位，但是只是為了裝點門面，不利于內部控制效果的發揮。

二、增強基層醫療機構內部控制建設的對策

1.增強建設基層醫療機構內部控制的意識。針對目前基層醫療機構內部控制觀念薄弱的現象，醫療機構的領導者應當重視內部控制建設的重要性，正確認識內部控制與組織經營之間的關系，學習內部控制對于會計核算和核算監管方面的技能。內部控制不僅廣泛應用于各種企業，而且適用于具有特殊性質的醫療機構。不管是什么性質的單位或組織，其財務核算都是重要的高風險的部分，內部控制工作有利于控制財務風險、核算風險、經營風險。基層醫療機構的領導者應當加強對內部控制理論的學習，積極組織專家對員工進行培訓，逐漸認識經營中的潛在風險。在基層醫療機構的內部，應當加大對內部控制知識的宣傳力度，開展學習比賽活動，獎勵積極參與人員，從而使這種學習內部控制的氛圍影響到每一位員工。

2.充分利用網絡技術加強內部控制的建設。隨著信息技術的快速發展，計算機逐漸應用于各種組織當中。計算機技術極大地提高了財務人員的工作效率，同時也提高了企業的經營能力。但是，網絡的發展為基層醫療機構的發展提出了挑戰。基層醫療機構應當結合當前的網絡環境，綜合分析本單位的經營模式和財務處理特征，制訂適合的措施以逐步改善內部控制工作。基層醫療機構的內部管理者可以根據相關準則，設置不相容職位相分離原則，從源頭上杜絕舞弊事件的發生。另外，根據工作需要，及時更新和維護網絡的軟件和硬件，并組織基層員工加強對網絡技術的學習和培訓。網絡技術是一把雙刃劍，在學習先進的計算機網絡技術的同時，也要了解網絡風險，積極掌握網絡安全技術。同時，內部控制的工作人員也要及時地核查和監督數據的輸入、審核等過程，保證會計核算的每個環節準確無誤。

3.構建完善的內部控制體系和內部監管機制。內部控制工作的實施必須有正確嚴謹的內部控制制度作為依據。目前，很多的基層醫療機構不重視內部控制制度的制定，導致內部控制度的實施無法可依。只有建立了完善的內部監督體制才能保證內部控制工作的順利開展。在內部控制的構建中，基層的醫療機構應當根據自身的優勢，綜合考慮有效性、整體性以及成本等因素，集思廣益，聽取各個員工的意見，努力構建一套適合自身的內部控制體系。只有一個科學的、合理的內部控制體系，才能更順利實施內部控制工作。除了內部控制制度以外，基層醫療機構的內部監管機制同樣重要，內部監管機制構建涉及的方面更廣。在基層的醫療機構可以構建審計部門或者是會計監督小組，同時也可以動員內部員工時刻監督經營動態。基層的醫療機構構建內部控制體系和內部監管機制，有利于內部控制的開展。

4.加強內部控制工作相關人員的職業培訓。基層醫療機構內部控制工作的順利開展需要專業人員的參與。內部控制工作需要專業的財務人員或審計人員實施。內部控制人員應當認真學會計、審計、經濟、法律等專業知識，在日常的培訓中努力學習專業知識和提高道德修養。在基層的醫療機構，管理者應當構建多元化的學習渠道，制定詳細的且切實可行的學習計劃，幫助學習人員提升自身的專業技能和職業素養。同時，在基層的醫療機構里應當注重構建完善的工作設施，塑造濃厚的學習氣氛，制定相應的獎勵政策，調動起員工學習內部控制的積極性和主動性，從而為本單位的內部控制工作儲備人才。

結語

目前，基層的醫療機構當中存在財務人員不足、財務工作基礎薄弱、會計信息質量不高、組織單位的管理水平低下等問題。近年來，我國已經加大了對基層醫療機構資金投入，在新型醫療合作制度實施的情況下，基層醫療機構的經濟業務越來越多，現行的監管機制已經不能解決存在的問題，因此，這種情況下，加強基層醫療機構的內部控制制度的建設非常必要。只有不斷地增強對內部控制建設的重視，充分利用網絡技術建設內部控制，構建單位自身的內部控制制度和內部監督機制，加強對內部控制人員的職業培訓，才能逐步發揮內部控制的效果，做好日常經濟業務的監督和審核，最終實現基層醫療機構的長遠健康發展。

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[2]孟愛麗.強化血站財務成本核算的措施研究[J].行政事業資產與財務，2014，（15）.