淺談農民專業合作社貨幣資金的內部控制

（新疆農業職業技術學院 新疆昌吉 831100)

一、引言

貨幣資金是在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，根據貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現金和銀行存款 （含其他貨幣資金）。貨幣資金的重要性如同農民專業合作社的血液，是農民專業合作社生存與發展的前提。同時，貨幣資金又是合作社資產中流動性最強、控制風險最高的資產，其核算并不復雜，但是，其收支極為頻繁，容易被盜或挪用貪污。為確保農民專業合作社貨幣資金安全，結合合作社自身實際，建立切實可行的貨幣資金內部控制制度十分必要。

二、農民專業合作社貨幣資金內部控制存在的問題

（一）財務制度不健全

農民專業合作社大多數由于規模小，沒有配備財務人員，采用代理記賬方式。合作社內部缺乏必要的內部控制制度。存在合作社負責人、生產銷售人員隨意經手現金，隱瞞收入，私設“小金庫”，“白條頂庫”等現象。

（二）監督防范意識不強

一是合作社實際運行中，沒有執行財政部制定的合作社財務會計制度，使貨幣資金的管理游離于賬外。二是領導不重視，缺乏監督防范意識，未建立嚴格的內部控制制度，如授權審批、不相容職務分離等。三是監督機制不健全，財務公開制度執行不力，監事會或執行監事形同虛設。

（三）會計人員的素質較低

通過對新疆16家合作社財務情況的調研顯示，5家采取代理記賬，11家配備了財務人員，且多數是合作社社員兼任。在實際工作中，并沒有完全按照“收支兩條線”管理現金，存在“坐支”現金、公款私存等現象。

三、合作社貨幣資金業務的內部控制目標

（一）合理保證貨幣資金的安全

貨幣資金業務主要包括貨幣資金收入和支出兩部分。控制的關鍵是建立貨幣資金業務崗位責任制，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離，明確劃分崗位權限。同時，強化庫存現金的保管措施，即可從根源上確保貨幣資金的安全。

（二）合理保證貨幣資金的完整

合作社每天收取的現金應當及時送存銀行，確保貨幣資金記錄的及時性、真實性、準確性和完整性，避免欺詐或舞弊等違法行為發生。

（三）確保貨幣收支的合法

嚴格執行國家貨幣資金管理的法規，認真審核現金及銀行存款的收入來源和支出的用途，確保貨幣資金收支條例國家相關財經法規、相關手續齊備。

（四）兼顧貨幣資金的成本效益

貨幣資金雖然重要，但盈利性也是最低的。貨幣資金控制目標既要合理保證資金安全，又要服從企業財富最大化目標，在進行貨幣資金調度時，應當進行深入的研究分析，加快資金回籠，提高資金使用效率，使貨幣資金實現經濟效益價值最大化。

四、貨幣資金內部控制的原則

（一）不相容職務相分離原則

不相容職務是指如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務，其核心是“內部牽制”，要求每項經濟業務都要經過兩個以上的部門或人員處理，相互監督和制約。這樣可以有效防止因權力集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊等。如出納人員應當與會計核算人員相互分離，銷售人員與負責收取銷售款項的人員相互分離；支票的填寫人員與財務印鑒保管人員相互分離，即不得由一人全過程辦理貨幣資金業務。

（二）收支分開原則

農民專業合作社現金收入應當及時存入銀行，不得直接支付合作社自身的支出，即不得隨意 “坐支”現金。合作社付款業務必須執行嚴格的授權批準制度，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（三）授權批準控制原則

授權批準控制是指由合作社理事會或理事長明確規定有關貨幣業務經辦人員的業務處理權限與責任，使業務經辦人員在辦理每項業務時都能事先得到適當的授權，并在授權范圍內辦理有關業務，承擔相應的責任。只有經過授權的人員才能在授權范圍內辦理貨幣審批、收支等業務，不得超越權限。未經授權的人員不得參與貨幣收支業務。

（四）實施內部稽核原則

內部稽核制度是指會計機構內部開展的、對會計業務工作進行再檢查的一項制度，其宗旨是通過會計機構內部的自我糾錯進一步提高會計信息質量。合作社應建立內部稽核制度，防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。

（五）實行定期輪崗

實行定期崗位輪崗制度，在會計工作交接中，可以發現已完成的會計業務中存在的錯誤和舞弊行為，有利于及時發現和糾正舞弊行為，可以有效防止會計工作中人為的錯漏及舞弊。

五、貨幣資金內部控制要點

（一）貨幣資金安全性控制

1.盤點控制。合作社應當定期和不定期地進行庫存現金的盤點，保證賬實相符。發現不相符時，要及時查明原因，做出處理。如定期編制銀行存款余額調節表。相對于定期盤點，突擊盤點更具優勢，尤其是庫存現金更適合突擊盤點檢查，以便時刻督促出納做好日清月結工作，大大減少貪污、挪用的可能。

2.財務印鑒控制。財務專用印鑒應分別由專人保管，嚴禁由一人保管支付資金所需的全部印鑒。如出納保管支票、商業匯票等票據，會計（非出納人員）保管印鑒等，相互牽制，這樣可以有效防止利用票據徇私舞弊行為的發生。

3.授權控制。授權控制是指合作社在處理貨幣支付和保管業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。而且，相關審核人、經辦人應在授權范圍內進行審批經辦，對于超越審批權限的，有權拒絕辦理。一方面合作社應當做好貨幣資金收支預測，編制科學、合理的貨幣資金預算；另一方面，建立嚴格的貨幣資金審批制度，明確審批人批準權限、程序、責任；最后，按照國家貨幣資金管理辦法，建立健全貨幣資金管理制度，從源頭上控制“坐支”、“公款私存”等不法行為的發生。

4.崗位分離控制。一方面合作社應明確經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限，做到職權明確、程序規范、責任清楚。另一方面要將不相容的職務分離，如記賬人員與經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離，相互制約。如銀行對賬單取回、余額調節表編制與復核分離等。

（二）貨幣資金完整性控制

完整性控制目標是合理保證合作社收到的貨幣資金能夠全部及時入賬。其控制方法一般有以下幾種：

1.控制發票、收據。發票、收據上編號的連續性，為監督貨幣資金全部及時入賬起到了有效控制。合作社對嚴格發票、收據的管理，定期、不定期進行核對，檢查實際收到的貨幣與票上金額、時間是否一致，以便及時發現錯漏。

2.控制銀行對賬單。按月核對銀行對賬單，及時編制銀行存款余額調節表，分析未達賬項原因。可以有效防止公款貪污挪用的發展，確保合作社銀行存款的真實性、完整性。

3.分析業務量。根據合作社業務量，如銷售額（量）、營業額等，結合合作社實際，合理推定合作社貨幣資金收入額，核對賬面記載數額是否真實、完整。

4.核對往來賬項。合作社至少應在年末結賬前，將應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是重點關注往來交易額比較大的賬項。通過核對，及時發現清欠貨幣資金是否及時入賬，貨幣資金還欠是否真實，是否存在挪用、貪污等違法行為。

（三）貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規，手續是否齊備。主要控制要點：

一是加強內部稽核。定期對會計憑證、會計賬簿進行稽核，以督促相關人員嚴格按財經法規及單位內部控制制度辦理會計業務。合作社應根據自身經濟業務與財務收支的繁簡，建立稽核制度。如對業務量少、單筆金額小的記賬憑證，可以采取一人復核制度；而對業務量大、單筆金額大的記賬憑證，應采用兩人復核等。

二是建立內部審計制度。內部審計是指合作社內部會計機構之外的部門或人員，接受合作社理事會或理事長委托，對合作社財務會計工作和內部控制的有效性及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計可以對會計工作實行控制和再監督，是單位內部保證會計資料真實、完整的重要措施。

三是建立財務公開制度。按照財政部制度的 《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定，嚴格落實財務公開制度，接受廣大社員的監督，是保障合作社財務運行合法化的、規范化的重要途徑。

（四）貨幣資金效益性控制

合作社建立貨幣資金內部控制制度應當兼顧成本與效益原則。一是在確保貨幣資金安全的前提下，合作社應結合自身實際，充分運用各種籌資、投資手段，做好貨幣資金的預算；二是制定科學的信用政策，合理確定折扣條件、折扣期限及現金折扣，同時，采取積極的應收賬款回收措施，加速資金周轉，提高資金使用效率。