企業所得稅匯算清繳常見涉稅問題及檢查要點

（北京工商大學嘉華學院 北京101118）

一、常見涉稅問題

（一）收入核算不實。主要表現在收入計量不準確、隱匿實現的收入；實現收入不及時入賬；視同銷售未作納稅調整；取得收入長期掛賬，不按規定結轉收入；事業單位、非營利組織從事生產經營的收入未按規定繳納企業所得稅。

（二）成本核算不實。主要表現在利用虛開發票或人工費等虛增成本；資本性支出一次計入成本；將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本等，以及對外投資發出的貨物直接計入成本、費用；擅自改變成本計價方法，調節利潤；收入和成本、費用不配比；原材料計量、收入、發出和結存不正確；成本分配不正確；人工費用核算不準確；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本；虛計銷售數量，多轉銷售成本；為本企業基建、福利部門及贈送、對外投資發出的貨物計入銷售成本。

（三）多列費用。主要表現在未取得合法扣除憑證，以及費用界限劃分不清。如公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚、資本性支出與費用性支出混淆、一項支出在成本和費用中重復列支；超標準列支業務招待費、廣告費和業務宣傳費，不做納稅調整；發生的運輸及裝卸費不真實；從非金融機構借款利息超過按金融機構同期同類貸款利率計算的數額，未進行納稅調整；非銀行企業內營業機構之間支付的利息稅前扣除。

（四）多扣稅金。主要表現在將補繳以前年度的稅金直接稅前扣除；將企業所得稅和應由個人負擔的個人所得稅進行了稅前扣除。

（五）財產損失常見問題。虛列財產損失；已作損失處理的財產，又部分或全部收回的，未作納稅調整。

（六）資產處理方面的問題。對應計入固定資產的支出未予以資本化；計提折舊范圍不準確，如對雖掛在企業名下但實際為股東個人的房產也計提折舊；固定資產處置所得未并入應納稅所得額；按低于稅法規定的折舊年限計提折舊；井下固定資產既計提維簡費又計提折舊，稅前重復扣除。

（七）以明顯偏低的價格向關聯企業銷售商品，轉移利潤。

（八）濫用稅收優惠，或申報的減免稅不符合政策要求。如不符合優惠條件的企業套用稅收優惠政策；對實行報批管理的稅收優惠政策不進行報批，自行享受優惠政策；減免稅項目未分別核算，擴大減免范圍；專用設備不符合目錄的規定；虛報新產品、新技術開發費用或殘疾人工資，或者提供的資料不全，多進行加計扣除；不符合條件的企業自行按小型微利企業計算企業所得稅。

二、檢查要點

（一）收入的檢查主要關注“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”以及相關的支出和往來賬戶。檢查時，首先應從總體結構上看企業有無遺漏收入核算或在賬面上人為削減收入，以及錯誤核算應稅收入等情況。然后重點審查“主營業務收入”賬戶，要重點審查企業實現的產品（商品）銷售收入是否全部入賬，是否正確按權責發生制，對應結算的業務都結清銷售收入，有無多銷少記或銷售不記，設兩套賬的現象。同時，還要審查企業有無兼營項目收入和附營產品收入，如修理廠兼營零部件和配件銷售收入，工業企業銷售廢品、殘次品、附屬產品、原材料、邊腳料、包裝物、技術勞務、運輸配送、設點零售等項目收入。如果有上述收入，企業是否將之全部入賬核算，有無賬外私設“小金庫”或直接沖減有關費用、成本現象，已入賬的收益是否都按期結轉利潤等情況。對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的大額資金等進行追蹤檢查，必要時，履行必要的手續后，可以檢查主要經營管理人員存款賬戶及辦理相關的銀行卡等，查清資金的真實去向，落實資金的實際用途，核實有無賬外經營問題。對取得的勞務收入，可結合勞務合同等，檢查相關賬戶，核實企業是否全額結轉了當期收入。對租金收入進行檢查時，應對照企業的房產、土地、機器設備等所有權屬證明，通過實地查看，核查企業各種財產的實際使用情況，核實是否存在出租出借未計收入情況。特別要關注相關收入賬戶中有無沖減收入的情況，并看清對方科目，確定企業是否存在用收入沖減費用或轉移收入的情況。最后要檢查企業往來類、資本類等賬戶，對長期掛賬不作處理的賬項進行重點核實，檢查是否存在收入記往來賬，不及時確認收入的情況。注意在檢查收入時，不要僅就賬簿和憑證上記載的經濟業務來判斷是否屬于收入，而要多問、多查、多看，以確定可疑經濟業務的真實性質，從而找到突破口。

（二）成本費用的檢查主要關注“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業外支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”以及其他相關的賬戶。要特別關注納稅人申報的扣除項目是否真實、合法；稅前扣除的確認是否遵循了權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則等；同時，還應注意企業在納稅年度內是否存在補扣以前年度應計未計扣除項目如各類應計未計費用、應提未提折舊等，是否依法對財務會計處理與稅法規定不一致的內容進行調整，調整的方法和結果是否正確等。特別對大額支出要核對原始憑證，看其是否與生產經營有關，憑證是否合法有效。具體可結合扣除項目的具體規定進行檢查。

（三）資產處理的檢查主要關注“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”、“研發支出”、“無形資產”、“累計攤銷”、“生物性資產”、“長期待攤費用”、“營業外收入”以及相關支出等對應賬戶。

（四）稅收優惠的檢查。應對照稅收優惠的各項規定，核實企業是否屬于優惠政策的執行范圍，減免稅項目特別是免稅收入是否進行了備案或審批，并看其是否履行了相關手續，對未履行備案或審批手續的，不應按減免稅計算。

三、案例分析

某乳業有限公司于2009年成立，注冊資本4 120萬元人民幣。2011年初，該企業通過股權轉讓變更為外資企業。主要經營各種奶及奶制品的開發與銷售。該企業自開業以來，一直未進入獲利年度。2010年度所得稅匯算清繳申報，企業自行申報虧損794 108.10元，稅務機關經過審核評估，將該企業2010年度利潤（虧損）額調整為盈利463 329.61元，確定獲利年度。根據2011年度企業所得稅匯算清繳的工作安排，于2012年6月對該企業2008年度所得稅申報納稅情況進行了稽查。

首先，通過征管軟件對該企業申報的2008年度數據進行了案頭分析，并參照中介機構出具的年度審計報告掌握了企業的基本情況。然后，對企業報送的備案資料進行了審核。通過案頭數據資料分析發現，企業2008年銷售毛利率、銷售成本利潤率指標與2010年相比基本持平，但是企業的成本費用利潤率較去年變化較大。2010年企業成本費用利潤率為1.65%，2011年為-1.26%。根據企業的申報資料顯示，2011年“管理費用”中列支的廣告費較上年有所增加，另外新增了審計費與咨詢費的支出。于是檢查人員初步判斷：檢查的重點應放在稅前列支的企業期間費用中的管理費用——審計咨詢費，營業費用——工資、廣告費，及其他費用支出。隨后，調閱企業2011年度的賬簿資料，經過檢查，除廣告費未發現問題外，共發現下列問題：

（1）2011 年度職工工資、福利費的申報，稅前列支職工工資的金額為38 462 562.64元。抽查企業“應付職工薪酬”科目數額較大的幾個月的工資發放表，發現工資表上列明發放工資的人數多于備案人數。企業承認，將未簽訂用工合同的、本地區以外的部分地區銷售代理的提成作為工資（28 145 241.45元）進行了稅前扣除。

（2）在檢查企業的“營業外支出”時，發現企業將管理不善導致霉變的奶粉（803 767.90元）做了財產損失處理，未經過稅務機關審批。

（3）直接向受益人進行贊助，支出900 000.00元計入營業費用在稅前扣除。

（4）在檢查“管理費用”科目時，發現該企業將法人代表個人名下的一處房屋計提了折舊，并在稅前進行列支，稅前列支金額714 328.80元。

（5）企業境外投資方2011年度在國外上市，而企業支出了其投資方上市的審計費、咨詢費等其他與其應稅收入無關的費用58 43 632.12元，計入“管理費用”進行了稅前扣除。

（6）在檢查其他項目時，發現企業計提的固定資產減值準備264 822.00元，在稅前扣除。

（7）檢查企業營業外收支時，發現企業2008年度共支出各行政部門的罰款、稅收滯納金13 700.00元，進行了稅前扣除。

處理情況：

（1）根據《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發［2009］3號）規定，對檢查中發現的第1項問題，應調增應納稅所得額28 145 241.45元。

（2）根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號）第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。對檢查中發現的第2項問題，應調增應納稅所得額803 767.90元。

（3）根據《企業所得稅法》第十條的規定， 對檢查中發現的第 3、4、5、6項問題，應調增應納稅所得額7 736 482.92元。

上述總計調增應納稅所得額366 859 492.27元，應補繳企業所得稅9 171 373.07元，并根據《征管法》的相關規定進行處罰。