淺談股權轉讓稅收管理的難點與對策

文/楊柳

淺談股權轉讓稅收管理的難點與對策

文/楊柳

市場經濟條件下，股權轉讓是企業籌集資本、改制重組、優化資源配置的重要途徑，也是近年來稅收征管的關注重點和收入增長點之一。由于股權轉讓較為隱蔽，稅務機關征管存在諸多薄弱環節，因此如何加強對該行為的涉稅管理，堵塞稅收漏洞，是基層稅務機關應深入思考解決的問題。

股權轉讓；稅收管理；難點；對策

近年來，伴隨著市場經濟的發展和現代企業制度的完善，投資者之間轉讓企業股權的行為日益增多。以金華市區為例，僅涉及房地產計稅價格認定的股權轉讓審核業務量，2014年1-8月為97件，2015年1-8月為133件，同比增長37.1%。業務量的不斷增多逐步暴露出當前股權轉讓涉稅審核的一些問題。

一、目前股權轉讓稅收管理實踐中的難點

股權轉讓作為一種具有偶發性、隱蔽性、形式多樣性的經濟行為，稅務機關對股權轉讓行為涉稅管理的困難主要存在以下幾個方面：

(一)真實交易判定難

稅務機關對真實交易的判斷掌握困難主要體現在兩個方面：一是股權轉讓的時點難以掌握。由于股權轉讓行為具有隱蔽性，若納稅人未主動申報，稅務機關難以掌握相關信息。二是真實交易價格較難取得。自然人股權轉讓過程中，申報的交易價格直接關系到轉受讓雙方稅負，因此納稅人主觀上存在著隱瞞真實交易價格的動機，可能表面上以較低的價格簽訂轉讓協議，私下以其他形式支付部分對價，以此達到少交稅的目的。因此納稅人提供的股權轉讓協議價格是否真實是稅務機關面臨的最為關鍵也是最難核實的問題。

(二)計稅價格核定難

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局2014年第67號公告，以下簡稱《公告》)中明確，申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由等四種情形下，稅務機關可以核定股權轉讓收入。但實際操作中，稅務機關的核定征收手段仍然比較缺乏。《公告》提供了凈資產核定法和類比法兩種核定方法，但囿于自然人股權轉讓的偶發性以及數據信息的局限性，類比法不太具有可操作性，實際審核中以凈資產核定法為主。實踐中遇到比較多的是，企業可能在股權轉讓的時點之前，多計費用，如增加管理費用或多提工資費用等，人為減少凈資產數額。評估機構在評估企業某些資產比如無形資產時，其估值的公允性也值得商榷。隨著納稅人維權意識的增強，以及稅務機關執法風險控制不斷被強調，稅務機關核定征收工作面臨越來越大的壓力。

(三)疑難問題待明確

雖然《公告》對股權轉讓涉稅環節和相關要素進行了明確，但是基層稅務機關在實際操作中仍然遇到不少問題。一是政策可選性問題。現行股權轉讓稅收政策對一些具體問題沒有明確，給投資者留有籌劃空間，很多企業及其股東出于避稅的目的進行行為選擇，從而導致稅收流失。二是“稅務前置”的依據問題。《公告》第二十四條指出“稅務機關應加強與工商部門合作，落實和完善股權信息交換制度，積極開展股權轉讓信息共享工作”，但并未明確信息共享的具體方式方法。現實中，也有多地將稅務部門出具完稅證明作為工商變更的前置條件。三是撤銷交易的問題。有的企業在股權轉讓實際發生后，即簽訂了股權轉讓協議后，向稅務部門進行了納稅申報，但是在稅費結算時又提出撤銷該次轉讓的要求。四是評估費用的問題。《公告》第十四條中明確了稅務機關在使用凈資產核定法核定企業股權轉讓收入時，要求被投資企業房產、土地、知識產權等資產占企業總資產比例超過20%的，應提供由具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告。

(四)征管措施相對滯后

一是信息化管理薄弱。當前股權轉讓涉稅信息的登記備案雖已實現電子化臺帳，但大多只是在較小范圍內實現相關信息共享，基本未實現省域間或者全國聯網。對于跨區域公司的股權轉讓不能有效地進行管理。同時，目前征管信息系統中對同一企業股權轉讓申報價格、計稅依據、股權原值等相關信息的記錄不清、不全，給鏈條化管理和延伸核查帶來困難，也降低了稅務機關審核的工作效率。二是對外依賴性強。目前稅務機關內部財務審計、資產評估、工程造價等方面的人才較為缺乏，對企業財務報告等涉稅資料的審核有較大局限性，因此股權轉讓計稅價格核定等環節較多地依賴于評估公司等中介機構。三是稅款征收入庫缺乏保障。股權轉讓案例中很大一部分是自然人股東之間的交易，“稅務前置”之前遺留下來一些工商已變更，稅務未變更的問題，之后稅務機關再實施相關稅費審核的，產生的應征稅款清收難度較大，尤其是自然人之間轉讓時約定交易稅費由受讓方承擔，之后受讓方又無力承擔的情況，稅務機關欠稅公告的對象只能是轉讓方，與實際情況有所不符，公告效果不理想。

二、加強股權轉讓稅收管理的建議

(一)完善稅法體系，明確征管依據

一是細化稅收政策規定。國家應盡快完善相關管理制度，消除政策間隙。對企業有不動產投資、整體轉讓產權等行為的，從企業投資動機、投資雙方關系、整體轉讓前勞動力安置情況等多方面嚴格審查，最大限度杜絕企業以避稅為目的的行為選擇，從源頭上防止稅收流失。二是將“稅務前置”合法化。鑒于《公告》第二十條已經明確應依法申報納稅的六種情形，即股權轉讓協議已經簽訂等行為的發生就標志著轉讓行為的成立，“稅務前置”屬合情合理。三是靈活處理小額股權轉讓情形。對于轉讓份額很小的情況，可以不提供資產評估報告，但應提供佐證轉讓價格真實性的材料，同時簽訂如實申報的承諾書。

(二)創新征管措施，加大管理力度

一是提高信息管稅水平。進一步深化征管軟件開發應用，對股權轉讓業務審核實施全程錄入和跟蹤，同時對股權成本、申報價格、計稅依據等信息實行鏈條化管理，探索運用數學模型對其進行評估分析，查找疑點。力爭實現跨區域的企業股權轉讓業務信息共享，避免信息孤島帶來的執法風險。二是拓展調查審核方法。完善審核流程，對股權轉讓業務應實行全面綜合審查，特別關注企業在臨近轉讓時點的會計處理、資產處置、資金流動等行為，對企業異動應要求其做出解釋。對于一段時期內虧損較嚴重的企業應嚴格審核其財務報告，或要求提供中介機構出具的審計報告。完善約談和承諾機制，對企業轉受讓雙方當事人預警在先，當面詢問確認轉讓有關情況，宣傳稅法有關規定，告知虛假申報等行為的法律后果，要求其簽訂真實申報承諾書。三是建立健全股權轉讓價格核定體系。對于股權轉讓價格明顯偏低的情況，應加大核定征收力度。除了應用凈資產核定法外，依托信息化管理，逐步加強類比法的應用，充分考慮市場因素和公平因素。同時，要求低價或平價轉讓的企業提供更詳細的備案資料，具體解釋“合理情形”。四是加強征管查協作。加強對股權轉讓企業的納稅評估，探索借助數學模型進行轉讓價格判斷，如股權價格的零增長模型，如果發現疑點，將評估疑點移交稅務稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務稽查懲戒和教育作用，營造依法申報納稅的社會氛圍。

(三)暢通部門協作，實施綜合治稅

一是加大與政府有關部門的合作力度。要加強與工商、國稅、公安等部門的聯系，在企業股權轉讓審核過程中多方取證，全面了解企業情況。尤其要與工商部門建立健全“稅務前置”審核機制和定期信息交換比對機制，及時介入管理，掌握工作主動權。要積極開展與會計管理部門和評估行業協會的溝通協作。在股權轉讓業務審核中發現的企業會計違法違規行為，應及時反饋給會計管理部門，通過查處會計違法行為，規范企業財務會計管理，夯實稅務征管基礎。還應建議會計管理部門推動建立社會統一的會計信息平臺，企業報表上傳至該平臺后，財政、稅務、銀行等部門均通過該平臺獲取企業財務信息，切實解決企業多套報表問題，保證企業提供資料的真實性。二是發揮中介機構的作用和積極性。借助中介機構的力量能有效降低因稅務人員評估、財務知識不精，或對企業真實情況不掌握帶來的執法風險。對評估公司，可發揮其相互監督作用和評估專家個人的專業優勢，對情況較特殊或存有疑點的評估報告開展專家審議。對部分業務可視情形要求企業提供中介機構出具的企業股權轉讓凈值鑒證報告、對股權轉讓協議等約定材料的律師鑒證函等。

(四)建立長效機制，營造良好的執法環境

一是將個人申報納稅情況納入個人信用檔案。加快建立健全個人信用體系建設，將自然人股權轉讓申報、納稅情況納入該體系，對申報收入明顯偏低而無正當理由、與股權轉讓相關的欠稅等情況作為信用評價的重要內容之一。二是進一步加強依法納稅宣傳。從實際情況看，部分納稅人虛假申報的原因之一是不了解其法律責任和要承擔的后果，因此應進一步加大宣傳力度，把一般性稅法宣傳和針對性宣傳結合起來，如約談當事人時要強調依法申報納稅的義務和法律責任，要求納稅人提供真實的交易資料如實申報，提高納稅人稅法遵從度。加強對誠信納稅行為、依法納稅企業的表彰，營造納稅光榮的社會氛圍。三是加快專業型稅務干部的培養。隨著市場經濟行為的多樣化、復雜化，稅務干部僅僅掌握一般性稅收知識是遠遠不夠的，對于股權轉讓涉稅審核工作，要加快培養既懂稅收，又精于財務會計知識、資產評估知識的稅務干部，既能合理地參考中介機構的涉稅報告，又不過于依賴，提高審核的質量，保證稅務部門的執法權威性。

三、結語

由于股權轉讓其本身的偶發性、隱蔽性特點，稅務機關執法的困難是具有一定程度必然性的。當前我們最需要做的是從信息化支撐上爭取工作的主動權，使稅務審核更早、更細、更實；要從加強內外部協作上，借力發力，優化執法環境，提高審核效率；要從降低執法風險上規范審核行為，有效利用中介機構的專業優勢；要從提高全社會稅法遵從度上，加強納稅宣傳，尤其是闡明虛假申報的法律后果。從以上幾方面著手，不但能有效提高稅務部門征管水平，也有利于規范市場行為，保障市場經濟正常秩序。

[1]何善銀.資本所得個人所得稅信息管理系統的設計與實現[D].廈門大學,2013.

[2]李頤珉.股權轉讓中的稅收法律問題研究[D].貴州民族大學,2013.

(作者單位：金華市地方稅務局)