廢除土地增值稅、合并國地稅系統的建議與思考

文/王大山

廢除土地增值稅、合并國地稅系統的建議與思考

文/王大山

土地增值稅存廢爭議由來已久。一方面，我國現行的土地增值稅政策在房地產調控中存在稅負過重、重復征稅、計稅依據不合理、優惠政策不健全和征管體制不完善等問題。另一方面，“營改增”之后，地方稅務系統征收的稅種減少，稅權減少，如果廢除土地增值稅，地稅系統已無存在必要。筆者認為，在目前“營改增”的大背景下，廢除土地增值稅，合并國地稅系統，既符合深化財稅體制改革的經濟內在要求，又是精兵簡政提高稅收服務的政改外在要求。

土地增值稅；合并；國地稅系統；分稅制

一、廢除現行土地增值稅的必要性

(一)現行土地增值稅具有“暴利稅”性質，已成為地方政府“斂財”的主要工具，與目前減稅讓利深化經濟體制改革的大背景嚴重偏離

一方面，土地增值稅是我國唯一一個實行超率累進稅率的稅種，稅負很高，最高稅率為60%。另一方面，土地已成為地方政府的主要財源，土地增值稅自1994年開征20年來已逐漸成為地方政府“斂財”的主要工具。從2007年到2014年，全國稅收收入增長了1.6倍，占比最大的增值稅增長了不到一倍，而與房地產相關的土地增值稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、契稅則增長了2-9倍。目前，房價奇高、制造業低迷，國家已連續出臺包括小微企業減稅讓利等的稅收政策，中央“穩增長、調結構，轉方式”的經濟改革意在減少國民經濟增長對房地產的依賴度。所以，取消現行的土地增值稅，既可以減輕眾多房企的稅負、降低房價，又符合國家的宏觀調控政策。

(二)房地產業現行營業稅與土地增值稅政策存在重復收稅的問題

重復征稅是指對同一課稅對象征收了兩次或者兩次以上的稅種。無論是國際還是國內，在稅收法規制定上都應盡量避免重復征稅的現象。但房地產行業流轉稅一直采用營業稅和土地增值稅雙重征收的制度，從價稅關系上看，營業稅和土地增值稅均屬于價內稅。營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。所以銷售房產及轉讓土地使用權都會征收營業稅。而土地增值稅法同時也規定：“土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其土地上建筑物和附著物的行為特征。”因此，房地產開發商在銷售商品房時，既銷售不動產，又轉讓土地使用權，同時適用兩個稅種，出現重復征稅的問題。

(三)現行土地增值稅與企業所得稅有部分稅額重復計征之嫌

土地增值稅與企業所得稅有相似的地方，計稅依據在計算時都是以稅法規定的收入減除稅法規定的扣除項目后得出。假如把房地產企業產生的收益分成兩部分：房產開發收益(即經營性收益)和土地自然增值收益，那么企業所得稅對這兩部分收益都征收了25%的稅。而土地增值稅只對土地自然增值部分征稅，為此用20%的加計扣除來把經營性收益撇開，然后再征30%－60%的超累稅。這里有兩個問題：一是設定了經營性收益為成本的20%，如果實際超出20%，超出部分被認為是土地自然增值產生的；二是對土地自然增值收益即征了企業所得稅，又征了土地增值稅，也即經營性收益征25%，土地增值收益征55%以上！

二、合并國地稅系統的必要性

(一)分稅制財稅體質改革的需要

“天下之事，合久必分，分久必合”。應該說，開始于上世紀90年代的分稅制財稅體制克服了計劃經濟時代包干制、分成制的缺陷，是一種較理想的財政管理體制，符合我國當時的政治體制和經濟體制的要求。但分稅制財稅體制實行20年帶來的問題也越來愈多。比如，地方稅種的管理權限高度集中在中央，地方對地方稅種的管理權限越來越小。這種情況下，國地稅系統合并大勢所趨。在中國發展高層論壇2014年年會上，根據國務院發展研究中心等方面的建議，深化財稅體制改革將分為近期、中期、長期三個時期。中期(2015年-2017年)，提出適時實現國稅、地稅機構合并。事實上，從今年開始，不少地方(比如北京)為進一步減輕納稅人負擔，提高辦稅效率實行國地稅合并納稅登記，“一稅兩費”國稅局代征。筆者所在的海南也將統一受理新辦納稅人登記業務，實現稅務登記“一站式辦理”，國、地稅雙方共享納稅人提交的各項申請資料。所以，盡管國地稅合并大勢所趨。

(二)精兵簡政、強化稅收服務的需要

始于1994的分稅制財稅管理體制，將稅務系統一分為二：國家稅務局和地方稅務局，國家稅務局負責征收中央稅和共享稅，地方稅務局負責地方稅。但兩個部門、兩套人馬的平行運作方式也給納稅人帶來了諸多不便，很多企業成立后由于業務界限模糊不知道該去哪個機構申報納稅，甚至也時有國地稅相互爭奪納稅人爭奪稅源的例子。以筆者在實務工作中為例，有些公司在成立之初，經營范圍還不太明確，在辦理工商營業執照時營業范圍描述過多，而公司成立后可能根本就沒有這方面的業務，但是按照營業范圍的內容辦理稅務登記證后每個月需要到國稅和地稅兩個系統申報納稅，沒有業務只好零申報，月復一月年復一年，給納稅人和稅務機關都帶來了不必要的工作量。另外，在一些稅務檢查或者其他常規涉稅工作中(比如公司注銷、股權轉讓等)，國稅系統和地稅系統的標準不完全一致，需要提供的資料也不盡相同，也往往讓納稅人無所適從。如果將合并國地稅系統，統一口徑統一標準，既縮減部門精兵簡政，又解決了很多日常中給納稅人帶來的不便，提高了稅收服務的質量。

(三)“營改增”的大背景的需要

按照十二五期間(2011-2015)完成“營改增”任務的要求，房地產業將于2015年實現“營改增”改革。如今，2015年已經過半，房地產業“營改增”無論對于制度的頂層設計者、各級稅收征管者還是對于眾多的房地產企業都將是一個巨大的考驗和挑戰。在“營改增”的大背景下，原屬于地稅系統征收的第一大稅種營業稅改為由國稅系統征收，屬于地稅征收的稅種越來越小、越來越少，考慮到征收成本，地稅系統已無存在必要性。此時取消土地增值稅，不僅有利于房地產稅制優化，更會加速國地稅的合并，更有利于深化財稅體制改革。

三、思考與小結

在目前“營改增”大背景下，土地增值稅是優化房地產稅收結構的“攔路虎”。廢除現行土地增值稅，合并國地稅系統，這樣既可以解決房地產行業營改增后重復征稅的問題，有利于深化財稅體制改革，也為縮減機構、精兵簡政、優化服務的政體改革提供思路和借鑒。

[1]郝新華.財稅信報.http://www.ckxb.cn/bznr/Bd/20141027a8.html

[2]社評：深化改革降低 對“土地財政”的依賴.二十一世紀經濟報道.http://epaper.21so.com/html/2015-07/17/content_133415.htm? div=-1

[3]http://www.zhihu.com/question/ 21237982/ answer/17711719

[4]http://blog.sina.com.cn/s/blog_3e 981df20101f8qr.html

(作者單位：海南軟件職業技術學院)