新《預算法》下高職院校預算內部審計關鍵點的探討

文/張賽彬 黃東平

新《預算法》下高職院校預算內部審計關鍵點的探討

文/張賽彬 黃東平

新《預算法》于2015年1月1日起實施。新預算法的實施,對高等學校預算和決算編制、財務管理產生重要的影響，對內部審計提出新要求，本文通過新《預算法》增加和完善內容的分析，結合年度預算編制要求和高職院校性質，從收入、支出、政府采購、資產等預算和年度決算方面探討審計關鍵點。

高職院校；預算審計；預算法

新《預算法》共有十一章101條，修改之處82處多，新《預算法》反映了現代預算管理的基本要素,實現了五個重大突破。預算法通常被稱為“亞憲法”，于2015年1月1日起實施。新《預算法》的實施,對高等學校預算和決算編制、財務管理產生重要的影響，對內部審計提出新要求，本文通過對新《預算法》增加和完善內容分析，結合年度預算編制要求和高職院校性質，探討新《預算法》下高職院校預算審計的關鍵點。

一、在內部審計視角下對新《預算法》內容分析

（一）預算總則

原則:堅持遵循“統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡”的原則；

收入、支出：要求全口徑預算，建立跨年度預算平衡機制；高校支出必須以經批準的預算為依據，未列入預算的不得支出；按照國家規定上繳預算收入，安排預算支出。

監督：經上級部門批復的部門預算、決算和政府采購的情況及時向社會公開。

（二）預算編制

預算收支界定：預算收入包括各項稅收收入（財政補助收入）、行政事業性收費收入、國有資源(資產)有償使用收入和其他收入等。預算支出按照其功能分類的教育、科技、社會保障和其他支出等。預算支出按照其經濟性質分類，包括工資福利支出、商品和服務支出、資本性支出和其他支出。

預算方法：根據單位年度發展目標和跨年度預算平衡的需要，參考以前年度預算執行情況、重大項目支出績效評價結果和預測本年度收支，進行編制。

預算要求：預算堅持量入為出、收支平衡、不列赤字；所有收入全部列入預算，不得隱瞞和少列預算；預算支出按其功能和經濟性質分類編制。編制預算支出時，堅持“勤儉節約”的原則，嚴格控制各單位的機關運行經費和樓堂館所等基本建設支出。考慮自然災害等突發事件處理增加的支出及其他難以預見的開支，按預算支出額的1%至3%安排預備費。上年度的結轉資金，應當用于下一年結轉項目的支出；如果連續兩年以上未用完的結轉資金，應當作為結余資金管理。

（三）預算執行

預算執行主體：各單位都是預算執行主體，對預算執行和結果負責。

預算執行要求：新年度開始后，預算草案未批準前，可以安排以前年度結轉的支出。各單位的支出必須按照預算執行如實列支。各單位應當對預算支出中的重大項目情況開展績效評價。各單位預算的收入和支出實行收付實現制。各單位不得截留按規定要求上繳的各種預算收入，不得擅自改變預算支出的用途；預算年度執行中如果有超收收入的，可以用于沖減赤字或者補充預算穩定調節基金，預算的結余資金，可以補充預算穩定調節基金。

（四）預算調整

預算調整范圍：需要增加或者減少預算總支出的；需要調入預算穩定調節基金的；需要調減預算安排的重點支出數額的；需要增加舉借債務數額的。

預算調整要求：在預算執行中，由于發生自然災害等突發事件和不可預見支出，必須及時增加預算支出的，先動支預備費。對不同預算科目、預算級次或者項目間的預算資金的調劑應嚴格控制。

（五）決算

決算時間：決算草案在每一預算年度結束后按照規定的時間編制。

決算編制要求：編制決算草案，必須符合法律、行政法規，做到收支真實、數額準確、內容完整、報送及時。決算草案應當與預算相對應，按預算數、調整預算數、決算數分別列出。決算報告中預算支出應當按其功能分類編列到項，按其經濟性質分類編列到款。

（六）預算監督

審計部門依法對預算執行、決算實行審計監督，對審計工作報告向社會公開。

二、新《預算法》下高校預算審計關鍵點

根據新《預算法》以及《高校內部審計準則》規定，結合年度預算編制要求，從收入、支出、政府采購、資產等預算和年度決算方面探討審計關鍵點。

（一）收入預算關鍵點

預算收入包括各項財政補助收入、行政事業性收費收入、國有資源(資產)有償使用收入和其他收入等,因此新預算法實施后，附屬單位上繳收入、經營收入、科研事業收入（通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入），其他收入中投資收益、資產盤盈利得、確實無法支付的應付賬款等，是否納入預算，統一管理；盤活財政存量資金，預計年底前無法支出，且結轉2年以上的項目資金（包含基建資金），是否視同結余資金，全部編入年度部門預算，統籌用于部門新增項目支出；中期（三年）收入預測中非稅等收入；收入是否國庫集中管理，是否截留收入等為審計關鍵點。

（二）支出預算關鍵點

新預算法執行全口徑預算和跨年度平衡預算的政策，支出預算堅持厲行節約，從嚴控制一般性支出和行政經費，為此“三公經費”預算編制，是否按照只減不增，“零增長”的原則編制算；部門業務費的細化率原則上不低于90%；1000萬元以上部門業務費項目是否進行績效評價，預算支出是否要按其功能和經濟性質分類編制, 支出是否實行國庫集中收付管支出，有無擅自改變預算支出的用途，是否按規定調整支出預算；收支是否平衡不列赤字，成為審計關鍵點。

（三）政府采購預算關鍵點

根據我省規定：政府采購采購必須有采購預算，才能編制采購計劃，采購計劃金額不能突破預算，凡是年初沒有預算的項目，在預算執行中原則上不予批準政府采購，特殊原因確需政府采購的，應經上級部門批準采購預算后，方可進行采購。使用財政性資金采購省級政府集中采購目錄以內或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的，均應編制政府采購預算。從以上編制要求中分析，屬于政府采購采購是否納入預算；采購金額是否超過預算；預算外增加項目是否經財政部門批準；通用辦公設備家具等是否標準編制政府采購預算；政府采購的情況是否及時向社會公開為審計的關鍵點。

（四）資產購置預算審計關鍵點

根據我省規定：行政事業單位資產購置必須滿足以下條件：現有資產無法滿足行政事業單位履行職能的需要；購置有規定預算標準的資產，單位存量未達到標準；無法通過調劑或租賃方式配備資產；難以與其他行政事業單位共享、共用相關資產。編制資產購置預算，應根據業務需求、資產存量、資產配置標準、購置資金來源等情況編制，對納入省級部門預算管理的資金，用于購置除房屋、土地及公務用車外的其他類固定資產的，應按照資產配置標準、購置費預算標準等規定，編制資產購置預算表，并說明購置理由。從以上資產購置預算編制要求看，資產購置是否符合條件、用于購置除房屋、土地及公務用車外的其他類固定資產的，是否按照資產配置標準、購置費預算標準等規定，是審計關鍵點。

（五）決算審計關鍵點

決算是指某一年度根據預算執行結果編制的年度書面總結。編制決算草案，是否合規合法，是否做到收支內容真實、計算數額準確、報告內容完整、報送時間及時；收支是否按預算數、調整預算數、決算數相對應列出；收支是否按其功能分類編列到項，按其經濟性質分類編列到款等為審計關鍵點。

（六）預算公開關鍵點

新預算法要求高校預算、預算調整、決算都要全面公開，特別是學院的收支情況、財政資金安排和使用情況、“三公”經費預算安排情況、政府采購、債務問題等重點內容公開。教育部關于做好高校財務信息公開工作的通知：依法依規做好財務信息主動公開工，原則上應包括收支預算總表、收入預算表、支出預算表、財政撥款支出預算表、收支決算總表、收入決算表、支出決算表、和財政撥款支出決算表。新增全面公開內容也是審計關鍵點。

三、結論

新《預算法》是一部全面完整、公開透明的法律法規，對傳統的預算編制、執行調整和決算審計產生重大的影響，對高校內部審計工作提出了更高的要求，要求高校審計機構除開展傳統審計外，要開展重大項目績效審計，內部審計人員加強業務學習，適應現代預算制度要求。

[1]國務院.《中華人民共和國預算法》，主席令21號.

[2]福建省，財政廳《關于編制省級2016 年部門預算和 2016-2018 年部門中期財政規劃的通知》.閩財預，〔2015〕 119 號.

[3]中國內部審計協會.《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》.

[4]涂淑娟.新預算法實施對高校財務管理的積極作用 .會計之友，2014(35).

（作者單位：張賽彬 福建衛生職業技術學院；黃東平 福建省血液中心）

本文系2013年福建省教育廳B類科研項目〖人文社科類）“新高等學校財務制度改革對高職院校經濟運行的影響”階段性成果，項目編號: JB13619S。