淺議商業零售企業內控管理

周建共

[摘 要]隨著商業零售企業的數量不斷增多，企業之間的競爭日趨激烈。為了提高商業零售企業自身競爭力，創建良好的內部經營環境，企業必須重視內控管理，將會計管理、資金管理、存貨管理、應收賬款管理以及內部審計作為內部控制的重要內容，以保證企業穩健經營。本文對商業零售企業內控管理存在的問題以及加強內控管理的措施進行探討。

[關鍵詞]商業零售企業；內部控制；資金控制；內部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.046

1 商業零售企業內控管理存在的問題商業零售企業是指以直接供應消費者用作生活消費或供應給社會集團作為非生產性消費為基本任務的商業企業。商業零售企業設有商品營業場所、柜臺，但不自產商品，如百貨商場、零售商店、超級市場等均屬于商業零售企業。在日常經營中，商業零售企業具備庫存量大、商品流通快、品種多樣、交易次數多的特點，使其與其他類型企業相比在內控管理方面具備一定特殊性。

1.1 會計控制體系不健全

內部會計控制是企業內部控制的基礎部分，但是我國大部分商業零售企業尚未建立健全內部會計控制體系，嚴重弱化了會計管理和監督職能的發揮。一些企業在會計崗位設置上沒有形成相互制約的機制，使得崗位責任制形同虛設，經常出現一人身兼數職的情況，易滋生會計舞弊行為。同時，商業零售企業的會計管理制度不健全，會計基礎工作薄弱，難以保證會計信息的真實性和可靠性，經常出現賬實不符的現象。

1.2 資金管理水平偏低

我國商業零售企業的資金管理水平不高，尚未針對資金管理建立健全一套完整的管理制度。尤其在現金收支業務方面，部分企業沒有遵循不相容崗位相分離的原則設置相關崗位，不重視收付業務的稽核，沒有對收付的憑據進行認真審核，從而導致私設小金庫、資金賬外循環等現象頻頻發生，嚴重威脅到企業資金的安全運行。

1.3 存貨周轉率低

我國商業零售企業往往只重視銷售業績，而忽視庫存商品管理，沒有針對銷售現狀和銷售預期制定合理的庫存結構，使得企業普遍面臨著滯銷商品長期積壓、暢銷商品嚴重斷貨等問題。商業零售企業的存貨周轉率低，占用企業大量資金，使得企業存在潛在的資金流動風險。此外，企業的庫存管理制度不完善，沒有定期對存貨商品進行盤點，致使賬實不符現象頻頻發生，給企業造成不必要的經濟損失。

1.4 應收賬款管控不到位

隨著商業零售企業經營規模的不斷擴大，企業的往來賬戶也隨之增多，使得企業面臨著巨大的應收賬款回收風險，極容易造成不良資產和壞賬損失增大。當前，商業零售企業在應收賬款控制方面存在核算不規范、信息不真實、監管不到位等問題，甚至一些企業不重視對賬工作，或在年底才進行一次對賬，長此以往導致應收賬款的余額構成越來越不清晰，增加了企業清賬的困難程度。

1.5 內部審計職能弱化

我國大部分商業零售企業尚未建立內部審計機構，沒有充分發揮內部審計在內控管理中的監督審查作用。即使一些企業建立了內部審計機構，也沒有賦予內部審計機構應有的獨立性和權威性，內部審計人員的工作受制于企業負責人，嚴重弱化了審計監督職能。此外，商業零售企業的內部審計范圍較窄，審計工作僅僅局限于財務活動和會計信息審計方面，而沒有針對企業制度、流程、規定的具體執行情況進行審計。

2 加強商業零售企業內控管理的措施

2.1 加強內部會計控制

商業零售企業應當健全內部會計控制體系，充分發揮會計管理和監督的職能，提高會計信息質量。首先，科學劃分企業內部各部門的職責權限，使不相容崗位形成相互制衡的關系，保證企業會計崗位權責分明、管理科學。企業應設立會計記錄、授權批準、業務主辦、稽核檢查等職務，使資產保管與會計核算相分離，授權與記錄、保管、審查相分離，借此杜絕會計舞弊行為的滋生。其次，加強會計基礎工作管理，建立健全成本核算制度、賬務處理制度、會計報表制度、預決算編制制度、會計電算化制度等會計管理制度，促進會計工作規范化開展。最后，加強會計內部稽核，不僅要審查原始憑證的真實性、合法性，而且還要認真核對會計余額明細和會計報表的相關數據，以此確保會計信息的質量。

2.2 加強資金控制

商業零售企業的貨幣資金流動頻繁，易滋生舞弊行為，所以必須將資金控制作為內部控制的核心內容，保障資金運行安全。企業應健全資金管理崗位責任制，遵循崗位牽制原則設置貨幣資金管理崗位，使其與記賬崗位相分離，由記賬和經辦收支以外的人員負責審核貨幣資金的收付憑證。同時，企業要加強現金收支業務審計，對現金進行定期或不定期盤點，審查收付憑證的合法性和合理性，確保賬實相符。在實際操作中，商業零售企業的資金控制可細化為以下三個控制環節：首先，在收款內部控制方面，設置收銀臺，在銷售商品時開具收款小票，小票共分為顧客持有、柜組留存以及收銀留存三聯，同時將銷售情況錄入管理系統。其次，在付款內部控制方面，健全支票申領制度和現金報銷制度，規范現金支出審批流程。尤其在購貨支出方面，要審查報銷人的批準手續和驗貨手續是否完備、付款憑據是否真實，在審查無誤后方可進行付款。最后，在零用現金內部控制方面，應建立定額備用金制度，將報銷憑證審查作為控制重點，杜絕出現亂支出現象。

2.3 加強庫存控制

庫存商品控制是商業零售企業內控管理的重要內容，關系到企業生存與發展。企業應當根據自身經營情況，建立健全庫存商品管理制度，優化庫存控制方法，加快商品周轉速度，運用管理信息系統提高庫存管理效率。首先，對于周轉緩慢、超庫齡的滯銷品，要積極與供應商進行協商退貨，或采取清倉促銷的方式促進資金快速回籠。對于旺銷商品，應當確定最佳的商品庫存量以及庫存品類結構，防止因庫存商品過多占用企業大量資金，進而造成資金周轉困難。其次，對庫存商品進行定期盤點，將盤點結果上報至財會部門進行賬務處理，確保賬實相符。落實商品損耗追償制度，對因管理不到位、工作人員疏失而造成的商品損失進行追償。最后，充分利用存貨管理信息系統進行管理，根據系統統計的數據制定采購方案，不盲目進行大批量商品的采購，提高采購決策的科學性。同時，與供應商建立戰略合作伙伴關系，為提高存貨周轉率、降低庫存成本奠定基礎。

2.4 加強應收賬款控制

擴大商業信用是商業零售企業提升自身競爭力的有效手段，然而與此同時也會給企業帶來壞賬和不良資產增多的不良后果，使企業面臨巨大經營風險。為了避免企業陷入這種經營困境，企業應當加強應收賬款的內部控制，提高應收賬款核算信息的真實性、可靠性，加強企業自我約束，防止或最大化地減少企業資產流失。在應收賬款核算中，要遵循收付有憑據的原則進行應收賬款業務處理，詳細記錄應收賬款的發生情況、催收情況，并監督應收賬款的手續是否完備，防止發生手續不齊的應收賬款業務。同時，針對已經發生的應收賬款業務應當加強監控，一方面，企業財會人員要對應收賬款進行賬齡分析，及時與對方進行核對，明確余額構成。另一方面，財會人員應重視內部查賬，根據業務量大小進行定期對賬，若發現賬目余額異常狀況，則要與經辦人進行溝通，進一步核對原始憑證，找出異常狀況產生的原因，防止造成應收賬款損失。

2.5 加強企業內部審計內部審計是防止內控失效的有效手段，也是強化內部制度執行效果的重要保障。為此，商業零售企業應加強內部審計建設，確保內控管理目標的實現，具體應從以下幾個方面入手：首先，提高內部審計重視程度。商業零售企業應當設立由企業最高管理者直接管理的內部審計機構，加深對內部審計工作的認知，賦予內部審計獨立性和權威性，充分發揮內部審計在企業經營管理中的作用，促使企業決策和管理更為科學化。其次，擴大內部審計范圍。商業零售企業內部審計不僅要關注財務活動的審計，更要關注企業經營和管理方面的審計，確保企業經營管理目標的實現。具體包括：對企業存貨、固定資產、貨幣資金等實物進行審計；對賬期、回款期、壞賬等賬務情況進行審計；對目標完成、預算執行、采購審批等內部控制制度的執行過程和執行效果進行審計，并提出合理的改進建議；對重要經濟責任人進行責任審計、目標成本審計。同時，內部審計還要加強對各項活動事前、事中、事后的監督審查，降低企業決策風險。最后，加強內部審計人員培訓。針對目前商業零售企業內部審計人員素質偏低的現狀，應當通過加強專業培訓的方式加以解決。企業要定期組織培訓活動，使內部審計人員了解相關法律法規，掌握全面的審計知識，學習先進的審計技能，不斷提高審計人員職業道德素質，增強審計人員責任感，充分發揮內部審計的監督職能。

3 結 論

總而言之，面對日趨激烈的市場競爭環境，商業零售企業必須提高內控管理的重視程度，建立健全內部控制制度，加強對企業資金、存貨、應收賬款以及會計信息質量等薄弱環節的內部控制，從而保證企業經營管理活動有序、合法運行。此外，商業零售企業還要設立內部審計機構，充分發揮內部審計對內部控制的監督作用，促進企業內部控制水平的不斷提高。

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