我國中小企業會計內部控制制度研究

申一

[摘要]我國中小企業是國民經濟的重要組成部分，而內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。筆者從中小企業內部控制的現狀，提出了加強內部控制的措施。

[關鍵詞]中小企業；內部控制；措施

1我國中小企業概況

近年來，我國中小企業快速、健康和持續穩定發展，對經濟增長的貢獻越來越大。據我國中小企業協會數據統計，目前我國中小企業約占全國企業總數的99.8%，中小企業成為我國創新的主力軍，成為擴大就業的主渠道，不僅安置了城市下崗職工，還吸收了農村剩余勞動力，有效地緩解了勞動力供求矛盾，從而保證了社會的穩定和經濟的發展。目前中小企業已形成自己的產業群，是產業鏈中的重要組成部分，是專業化協作的基礎，成為大企業配套的供應商。

2我國中小企業會計內部控制制度

我國中小企業是指資產規模不大、人員不多、管理幅度相對小的企業，在一定程度上都建立了內部控制制度，但由于其經營規模相對較小、人員較少且都身兼數職等因素，使得企業管理缺乏內部控制，所以中小企業在內部控制方面所存在的亟待解決的問題有如下幾方面。

2.1中小企業崗位設置缺乏內部牽制性

中小企業由于經營活動單一，人員配置上往往出現一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏內部牽制性。企業人員素質、職業道德水平也參差不齊，對內部控制認識不足無法避免。例如有些財務人員對內部控制知識缺乏；有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與基本技能；有些會計人員雖然有一定的業務水平，但由于忽視對新會計法規的學習，容易出現賬務處理違反新會計法規制度。這些無疑給會計工作的內部控制造成了極大的隱患。

2.2中小企業缺乏有效的監督機制

中小企業相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導獨斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，內部控制制度成了絆腳石。一些企業內部管理混亂，是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。有的企業雖有內部審計，卻不能發揮監督職能，使得如此龐大的監督體系喪失了對中小企業的監督效果。

2.3中小企業內部控制制度不健全

從中小企業內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性。

（1）會計信息不真實。一些企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息，目的是偷逃稅金、粉飾業績。一些企業財務基礎薄弱，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。

（2）資產安全性低。中小企業因內部控制制度未被重視，在資產管理上暴露出許多弊端，例如，對現金管理不嚴，造成資金使用不合理；應收賬款周轉緩慢，造成資金難以回籠；存貨控制薄弱，造成資金呆滯，重錢不重物，資產浪費極其嚴重。

（3）經營活動缺乏有效性和合法、合規性。中小企業和大企業相比雖有經營靈活多變的優勢，但在貫徹國家法規制度方面，中小企業較大企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，沒有考慮現金收支的質，也就是說現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行。

3完善加強中小企業的會計內控制度

我國中小企業數量眾多，規模不一，建立一套行之有效的內部控制制度是必不可少的。企業應根據實際情況，結合自身的組織結構，強化管理，減少違法違紀行為。

3.1提高中小企業員工對內部控制的認識

企業內部控制不僅僅涉及會計，還貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，企業的控制環境是由企業全體職工構成的，包括企業的領導、會計人員和所有員工。

3.1.1提高中小企業領導的管理素質

內部控制是否有效，與企業領導是否重視有很大的關系。提高企業領導管理水平和思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性，是中小企業內部控制制度發揮作用的關鍵。

3.1.2提高財會人員的業務素質

企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平，應將內部控制知識作為會計人員繼續教育的必學內容，使內部控制制度逐步深入到中小企業每個會計人員的心中。

3.1.3加強中小企業員工內部控制制度教育

只有每個企業員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更具實效。企業應定期對職工進行內部控制的教育，使每個員工都要有內部控制制度的概念和意識，都要受到內部控制制度的牽制和約束。

3.2建立行之有效的內部控制制度

中小企業因規模大小不一，在控制系統上所承擔的成本費用也不同，因此需要建立簡單的控制系統來發揮控制作用。

3.2.1著重解決企業內部不相容職務分離的問題

不相容職務指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的內部牽制。例如，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管，在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

3.2.2強化內部控制，建立考核制度

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，對于嚴格執行內部控制制度的，給予鼓勵和獎勵；對于違規違章的，給予行政處分和處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.2.3加強外部監督，完善中小企業內部控制體系

建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度；中小企業可以通過會計師事務所作為中介組織在執業中對其內部控制進行符合性測試，了解自己內部控制的不足，借此獲得改進內部控制的機會。

3.3加強對會計信息、資產和經營活動三方面的控制力度

加強會計人員的專業技術水平和內部控制知識教育，同時加強會計人員的思想道德教育。也就是說，逐步提高整體會計人員的道德水準，是實現會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。

建立健全的資產安全完整管理體系，采取行之有效的控制手段，努力提高資金的使用效率，把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用。中小企業特別要加強庫存現金的管理，核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理，企業定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度。加強對存貨的管理，盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，維護安全。

加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制，加強合規、合法性控制即是確保企業應遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證每一項經濟業務活動都能夠在合規、合法的狀態下開展。加強企業經營活動的有效性控制即是在合規、合法的前提下，確保企業的經營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業的經濟效益和發展動力。

中小企業作為推動社會經濟發展的主要生力軍，內部控制制度作為企業發展和進步的生命線，希望更多的中小企業能夠意識到內部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業的內部控制體系。

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