醫(yī)院預(yù)算編制方法設(shè)計(jì)與探討

[摘要]預(yù)算管理的方法是規(guī)劃企業(yè)收入、控制費(fèi)用支出的有效手段，也是為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一，預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)用已經(jīng)比較普遍，但是經(jīng)過對(duì)多家醫(yī)院的實(shí)地考察，預(yù)算管理在醫(yī)院（即便是大型的三甲醫(yī)院）的管理中應(yīng)用仍然不夠，即便某些醫(yī)院編制了預(yù)算，但預(yù)算的執(zhí)行也是流于形式，起不到真正的規(guī)劃和監(jiān)控作用，本文參照企業(yè)預(yù)算編制的方法，探索編制科學(xué)合理的醫(yī)院預(yù)算，服務(wù)于醫(yī)院管理。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；預(yù)算編制；方法；探討

預(yù)算管理的方法是規(guī)劃企業(yè)收入、控制費(fèi)用支出的有效手段，也是為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一，預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)用已經(jīng)比較普遍，但是經(jīng)過對(duì)多家醫(yī)院的實(shí)地考察，預(yù)算管理在醫(yī)院（即便是大型的三甲醫(yī)院）的管理中應(yīng)用仍然不夠，即便某些醫(yī)院編制了預(yù)算，但預(yù)算的執(zhí)行也是流于形式，起不到真正的規(guī)劃和監(jiān)控作用，究其原因，主要是預(yù)算編制方法不合理、不科學(xué)，致使預(yù)算管理的基礎(chǔ)——預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算編制不力，也就談不上合理的預(yù)算執(zhí)行及正確的預(yù)算考核評(píng)價(jià)。

醫(yī)院預(yù)算分為運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以下分別論述醫(yī)院運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和流程。

1醫(yī)院運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制

1.1企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制方法和程序

在企業(yè)中運(yùn)營(yíng)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，以及銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，上述預(yù)算通常以年度預(yù)算為基礎(chǔ)編制，企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算和直接材料預(yù)算的編制原則是“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定耗”，即首先確定年度銷售量，后根據(jù)銷售量和期初期末產(chǎn)成品庫(kù)存確定年度生產(chǎn)量，最后根據(jù)生產(chǎn)量和材料的期初期末存量確定外購(gòu)材料采購(gòu)量，直接人工及其他費(fèi)用預(yù)算要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和預(yù)計(jì)的企業(yè)實(shí)際情況來測(cè)算。

1.2醫(yī)院運(yùn)營(yíng)預(yù)算參照企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算編制

（1）醫(yī)院銷售預(yù)算的編制。醫(yī)院不銷售商品，但醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)，因此醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)預(yù)算就相當(dāng)于企業(yè)的銷售預(yù)算，醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)又包括門診服務(wù)和住院服務(wù)兩部分，因此醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)預(yù)算包括兩項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容，即門診服務(wù)量預(yù)算和出院服務(wù)量預(yù)算，也就是門診人次和出院人次。編制醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)預(yù)算，可綜合考慮國(guó)家宏觀政策、當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度及醫(yī)院自身的服務(wù)能力等要素，在上年度門診、出院人次基礎(chǔ)上，按照預(yù)計(jì)合理的增長(zhǎng)率確定。

（2）醫(yī)院生產(chǎn)預(yù)算的編制。醫(yī)院不生產(chǎn)產(chǎn)品，但醫(yī)院診治一名門診或住院患者，就視同生產(chǎn)了一件產(chǎn)品，因此上述銷售預(yù)算中預(yù)計(jì)的門診和出院人數(shù)就是生產(chǎn)量，即醫(yī)院的銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算一致。

（3）醫(yī)院直接材料預(yù)算的編制。醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)消耗的材料包括藥品、耗材等，藥品耗材支出的預(yù)計(jì)可根據(jù)單病種消耗定額預(yù)計(jì)，根據(jù)預(yù)計(jì)年度門診及出院人次，分科室和病種與相應(yīng)的消耗定額相乘，進(jìn)而得到醫(yī)院總體藥品耗材消耗量，管理部門就可以參照該藥品耗材消耗預(yù)算，對(duì)各科室的藥品、耗材的使用情況進(jìn)行控制和考核評(píng)價(jià)。

（4）醫(yī)院直接人工預(yù)算的編制。醫(yī)院直接人工預(yù)算就是每門診和出院人次分別消耗的直接人工成本，直接人工預(yù)算原則上要根據(jù)醫(yī)院門診及出院人次為基礎(chǔ)來測(cè)算，綜合考慮：每門診人次工時(shí)、每出院人次工時(shí)、每小時(shí)人工費(fèi)用等要素。如果醫(yī)院人工費(fèi)用與工作量大小關(guān)系不大，也可以按照上年各科室人工費(fèi)用總額，上浮一定比例來確定。

（5）醫(yī)院制造費(fèi)用預(yù)算編制。制造費(fèi)用是間接應(yīng)用于患者的診療，但需要分?jǐn)傆?jì)入患者服務(wù)成本的部分。如臨床科室的水電消耗、固定資產(chǎn)折舊等，要參照往年消耗情況及預(yù)測(cè)的實(shí)際情況確定。

（6）醫(yī)院銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算編制。根據(jù)醫(yī)院的銷售預(yù)算和病患獲得的難易程度來估計(jì)銷售費(fèi)用，根據(jù)醫(yī)院的管理效率和管理費(fèi)用占醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的百分比來預(yù)測(cè)。

（7）測(cè)算出各科室的以上數(shù)據(jù)，便可以根據(jù)該預(yù)算組織各科室收入，控制各科室支出，進(jìn)而還可以對(duì)科室的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行考核，根據(jù)上述預(yù)測(cè)，將預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)填入預(yù)計(jì)年度收支結(jié)余表，計(jì)算出預(yù)計(jì)年度結(jié)余。

（8）預(yù)計(jì)醫(yī)院年度收支結(jié)余表的編制（即企業(yè)的預(yù)計(jì)年度利潤(rùn)表），是醫(yī)院預(yù)算期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算，預(yù)計(jì)收支結(jié)余表是醫(yī)院的一種綜合預(yù)算，是在醫(yī)院銷售預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

（9）需要注意的是，醫(yī)院的預(yù)算制定要以科室為責(zé)任中心編制，每個(gè)臨床醫(yī)技科室都作為獨(dú)立的利潤(rùn)中心（對(duì)科室結(jié)余負(fù)責(zé)的責(zé)任單位，對(duì)收入和費(fèi)用負(fù)責(zé)），行政管理科室作為成本中心（對(duì)科室成本負(fù)責(zé)的責(zé)任單位，沒有收入，僅歸集費(fèi)用），醫(yī)院的年度預(yù)算一般都分解到季度，甚至月度，這要與醫(yī)院對(duì)科室考核的周期相適應(yīng)。

2醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

編制完成運(yùn)營(yíng)預(yù)算與預(yù)計(jì)收支結(jié)余表后，醫(yī)院需要編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以確定支持組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需要的資產(chǎn)和資本。運(yùn)營(yíng)預(yù)算包括資金預(yù)算、資本預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

2.1醫(yī)院資金預(yù)算的編制

資金預(yù)算是醫(yī)院預(yù)算期現(xiàn)金流入流出的時(shí)間、金額的預(yù)算。分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的資金預(yù)算，醫(yī)院的資金預(yù)算要根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)預(yù)算編制，預(yù)計(jì)各項(xiàng)活動(dòng)的資金流入和流出情況，投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的預(yù)算需結(jié)合資本預(yù)算和融資活動(dòng)等進(jìn)行估算。

2.2醫(yī)院資本預(yù)算的編制

資本預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算等，因此固定資產(chǎn)投資預(yù)算要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告等進(jìn)行編制。

2.3預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

綜合考慮營(yíng)運(yùn)預(yù)算、資本預(yù)算和資金預(yù)算匯總編制。

3編制成功的預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮以下情況

3.1預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理

醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該有一定的先進(jìn)性，指標(biāo)體系需要兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，領(lǐng)先與滯后指標(biāo)的平衡，短期與長(zhǎng)期指標(biāo)的平衡，以及內(nèi)部與外部指標(biāo)的平衡。

3.2假設(shè)合理、預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性高

醫(yī)院的預(yù)算編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，如對(duì)藥品材料價(jià)格的假設(shè)等，所以要時(shí)刻關(guān)注假設(shè)的合理性，根據(jù)各項(xiàng)因素的變化及時(shí)修正假設(shè)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的情況，提高預(yù)測(cè)和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

3.3編制方法選擇適當(dāng)，計(jì)劃與預(yù)算相整合

預(yù)算編制方法是多種多樣的，成功的預(yù)算編制能夠結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的預(yù)算編制方法。例如：對(duì)于出院人數(shù)隨季節(jié)變化較大的醫(yī)院，要采用彈性預(yù)算法來制定預(yù)算。

綜上所述，參照企業(yè)預(yù)算編制的方法和程序，進(jìn)行醫(yī)院預(yù)算編制，提高醫(yī)院預(yù)算管理的水平，從而不僅為醫(yī)院組織收入、控制費(fèi)用打下了良好的基礎(chǔ)，而且為醫(yī)院提供了組織實(shí)施科室考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。

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[作者簡(jiǎn)介]許立生（1978—），男，漢族，河北滄州人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2003級(jí)畢業(yè)，現(xiàn)就職于河北省滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院（三級(jí)甲等），任財(cái)務(wù)部副主任，

會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理。