會計信息失真問題

朱文操　畢克如

[摘 要]當前存在的會計核算失真、成本費用失真、往來款項失真等會計信息質量失真是當今會計行業面臨的突出問題。會計信息真實性的研究具有重要的理論意義和現實意義。解決會計信息失真這一棘手問題，必須從源頭抓起，在堵截假信息的源頭上下功夫。在虛假會計信息的治理上，強調在消除和改變內部動因和外部環境的基礎上，要綜合運用多種治理措施，各相關部門相互協作，相互溝通。

[關鍵詞]會計信息；會計信息失真；會計準則；內部控制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-176

1 會計信息失真的表現

會計信息質量是會計信息達到什么樣的水平，從使用者的角度來說，是公司所提供的各種資料滿足會計信息使用者需要的程度。因此會計信息質量是全社會都關注的問題。會計信息失真大致有以下幾方面的表現。

1-1 管理層指使下的信息失真

不少管理者為了一己私利，常常以權謀私，指使會計人員人為的調節收支，操縱收入與利潤，披露不同的會計信息。隨意夸大成績，隱瞞缺點和錯誤，報喜不報憂，騙取上級的信任，增加自己的收入。

股份公司為了上市或增強自己公司股票的吸引力，籌集更多的資金，調整賬務，虛增利益，為主管人爭取私利，欺騙投資者。

1-2 會計人員未按規定處理導致的信息失真

有些庫存材料已經出售，因未收到發票，也未進行估價入賬，進而少轉或未轉成本，造成賬面價值與實際價值嚴重不符；不少企業的應收賬款和預付賬款因對方企業無處可找或不認賬而失去法律時效，但企業為了不減少利潤，不進行處理，造成資產不實。

1-3 企業為提高利益而造假使信息失真

某些企業為了達到逃避稅收的目的，隱瞞收入，多列成本，增加支出，造成賬實不符；有些上市公司為了加強競爭優勢，多計收益，虛增資產，達到粉飾業績的目的。

2 會計信息失真的原因

2-1 會計人員職業素質低下，業務能力差

會計人員作為會計信息的執行主體，對會計質量的影響起著至關重要的作用。一些會計人員職業意識淡薄，會計執業素質低下，不熟悉國家法律法規，甚至在專業水平上也達不到要求，更不適應現代化的會計管理制度，使會計信息質量低下。

單位負責人對會計信息的質量直接負責，而有些負責人為了自身利益變造虛假的會計報表以騙取董事會的信任，用來提高自己的職位和薪酬。

2-2 監督部門執法不嚴，處罰力度不夠

我國雖有許多有關會計的法律法規，但會計市場的法律制度還不健全。已有的市場交易秩序管理制度，大部分都零星分散在有關法律法規中，各種制度尚未理順，無章可循，已有的法律法規不嚴密，又有許多不協調的矛盾之處，尚未形成系統的市場管理體系。

隨意的依法行政，也是會計信息失實的原因之一。執法部門執法不嚴，對違法行為只是要求企業支付一些罰金，而不對有關領導和相關人員進行相應的法律懲罰。我國對違反會計法律法規行為以行政處罰和刑事處罰為主。而我國大部分執法部門對有過失的企業和主要負責人的處罰以罰款和通報批評等行政處罰為主，很少處以相應的刑事處罰。而行政處罰很難達到處罰的預期目的和效果，并不能起到懲罰違法企業和警示其他企業的目的。

2-3 企業內部監督不夠，治理結構不完善

會計信息都來源于人的活動，人事管理制度不同會對會計人員的意識和行為產生不同的影響。由于利益主體的關注點不同，經營者只關心增加業績會給自己帶來的經濟收益，而不在意投資者投入的資產是否保值和增值，因此存在不同的利益驅動，就不可避免地出現利益沖突，而現代企業的合約和會計規則都會給經營者留有一定的控制空間，這給經營者進行會計舞弊提供了可乘之機。

2-4 會計準則和政策制度本身存在缺陷

會計準則應有長遠的適應性，不能經常進行修訂，因此會計準則應具有準確的定義，嚴密的可操作性強的內容，而我國制定的會計準則在這些方面還有欠缺，如會計準則沒有從數量和質量方面對重要性原則和重要事項進行說明；對什么情況下計提壞賬準備，什么情況下直接轉銷也沒有做出明確的規定。

對選擇會計處理方法的規定也有漏洞，不同類型和規模的企業在對同一會計事項的處理不同，所以應針對不同類型和規模的企業提出不同的要求，不能用相同的會計處理方法去要求不同的企業，如在固定資產折舊問題上雖然規定了可以根據損耗程度的不同使用加速折舊法，直線法和工作量法；對相同客觀情況下的同一會計事項也規定了不同的會計處理方法，如加速折舊法中的雙倍余額遞減法和年數總和法，但卻未規定這兩種折舊法的適用范圍。這些內容空泛，沒有實施細則的法律法規，為企業提供的選擇范圍越來越寬，使會計工作的實際可操作性差，企業為了提高自身利益隨意選擇會計核算方法，造成了會計信息質量失實。

3 會計信息失真的危害

3-1 誘發經濟犯罪，企業和個人利益受損

企業的生產經營計劃和預算是以會計信息為基礎進行的，而造假會計票據，增加企業成本，私設賬簿，偷稅漏稅等違法行為使國有或集體所有的利益流入個人或小集體的手中，使企業不能進行科學合理的生產經營決策，造成企業經濟秩序的混亂，導致企業破產或倒閉，大量職工失業，給國家的就業帶來巨大的負擔，使國家財力不能有效地集中，國有資產流失。大部分經濟犯罪是在混亂的經濟秩序中產生的，而會計信息的失實就是經濟犯罪者的護身符。

3-2 降低信任度，引發信任危機

會計信息失實不僅會導致資源浪費，還會引發信任危機。在實際操作中降低了財經法規的執行力度，是對國家法律法規的踐踏，使用者對國家法規失去信心，使法規在投資者心中的權威性降低。將投資者的投資投入問題企業，動搖廣大投資者與股民的信心，使真正需要資金發展的企業得不到資金，制約了發展中企業的壯大，使一些有發展前景的公司倒閉或破產，給國家建設和國民收入帶來損失。

3-3 擾亂市場秩序，造成國家經濟損失

會計信息失真會導致國家的宏觀調控失去正確的方向，國家的宏觀調控主要的依據是企業所提供的會計數據。虛假的會計信息會遮蓋許多經濟問題，如部分企業虛增利益，會使國民收入分配超額；一些企業多列支出等偷稅漏稅的手段使國家每年流失大量的稅收收入，不利于國家的建設和國民收入的分配。這些問題被虛假的會計信息掩蓋，給經濟發展帶來不必要的損失，給國家帶來不堪設想的影響。

4 杜絕會計信息失真的對策

4-1 加強企業人員的法制觀念

重視會計人員的法律觀念考核制度，將提供會計信息的真實性作為錄用和考核會計人員的重要標準。完善會計從業考核制度，使會計人員真正具有從事會計工作的能力。

明確界定相關責任人的法律責任，完善法律法規，使相關人員的責任與權力對等。加強會計人員之間的交流和學習，主管人員組織會計人員相互學習同一會計事項的不同處理方法，并交流利弊，找出最好的操作方法進行推廣，減少企業之間的會計差異。

提高會計信息質量不僅僅是會計人員的責任，也是其他部門的共同責任。所以，應當有計劃地加強其他部門人員學習會計法律知識，促進會計工作的相互交流協作，對企業中違反會計制度的行為進行監督和舉報，增強會計信息的真實性。

4-2 完善公司內部控制結構

內部控制的執行者包括公司負責人在內的所有員工，明確各個崗位的責任，建立責任制，獎罰分明。內部控制對企業會計信息質量具有重要意義，良好的內部控制環境是內部控制的基礎，而加強內部經營管理應以有效的組織管理和牽制制度為出發點，用嚴密的預算安排和謹慎的內部審計為監督，以保障會計信息的真實完整和可靠。

健全企業的內部治理結構，明確董事會和經營者的關系，加強股東對經營管理者的約束，建立職業經理人的規范標準和處罰規定，一旦有違反規定的行為，根據規定進行處罰，嚴重的可以取消職業經理人資格，從而在道德和法律上約束職業經理人的行為。

4-3 建立有效的社會監督與執法檢查機制

會計信息的完善不僅要依靠加強公司內部的控制，還需要完善的社會監督和獨立的審計作為外部保證，提高注冊會計師的獨立性和公正的立場是提高審計質量的關鍵。企業內部不相容會計職位相互分離，明確重大經濟業務的決策和執行程序，形成真實、合理、合法的企業會計信息。

4-4 健全法律法規制度，加大處罰力度

進一步完善我國的會計法律法規，改善會計法律可操作性差的問題。在發現會計法律法規的問題之后，具體結合實際，適量減少無謂的條條框框，增加法律法規的實用性。

在制定會計法律法規時，加大對會計造假行為的懲罰力度，強調違反法律法規的刑事處罰，把會計法的執行落到實處，以達到警示和約束的目的。

5 結 論

會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞直接影響到社會資源配置效率的高低，我國目前處于成長期的社會主義市場經濟存在一些嚴重的問題，會計信息失真成為一些人以權謀私的保護傘，所以會計信息失真問題所帶來的后果是十分嚴重的，是每一個會計人必須面對的問題，我們應當為提高會計信息質量、改善信息失真問題做出自己的貢獻。

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