論企業中的內部控制

楊雪婷　畢克如

[摘 要]現階段商業形勢極其復雜，內部控制受到了廣泛的重視，企業的內部控制在企業中扮演著越來越重要的角色，建立內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經濟效益，保證資產安全完整，實現企業戰略的有效工具和手段。但是企業中的內部控制仍然存在著許多問題，文章解釋了內部控制的內涵及重要作用，還分析了企業中內部控制的現狀及成因，并且提出了解決的對策。

[關鍵詞]內部控制；監督機制；人員素質；內部控制系統

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-056

1 企業內部控制

1-1 內部控制的背景

隨著社會主義市場經濟體制和現代企業制度的確立，現如今的商業形勢極其復雜，很大一部分企業內部控制薄弱是由于管理制度不健全、機構設置不合理、人員素質較低等原因導致，成為制約企業發展的瓶頸因素存在多種可預見和不可預見的風險，企業的風險管理意識也越來越強，正是由于這些風險的存在，作為防范風險的企業內部控制被提到了空前的管理高度。

1-2 內部控制的內涵

企業內部控制是指企業為了實現其經營目標，保護財產的安全完整，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在企業內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。

1-3 內部控制的重要作用

內部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，這也是內部控制的薄弱環節。對此，企業應當綜合運用會計系統控制措施對其具體業務或事項進行控制。內部控制的職能不僅包括企業管理者用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制。

2 內部控制的現狀及成因

2-1 企業內部控制意識薄弱

多數企業把精力主要放在生產和營銷上，而忽略了內部控制對企業的影響，一些單位的領導對內部控制制度重要性的認識還不到位，內控意識不強，重發展、輕控制，對內部控制的認知缺乏基本了解，把內部控制看成僅是財務部門的事。因為內部控制不能直接給企業帶來經濟收益，即使是間接效益也需要長時間才可以看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度，需要增加辦事環節和程序。

2-2 內部控制人員素質相對低下

一方面，在我國大多數企業中，缺乏知識全面、素質高的人才，人們的金錢觀念比較強烈，貪污舞弊的現象比較嚴重；另一方面，企業中的員工依附高層領導的裙帶關系擔任比較重要的職位，實則此職位形同虛設，只是光領工資不做實事。管理人員競爭意識差，缺乏創新精神，業務素質難以滿足實施內部控制和監督的要求，有章不循的現象較為突出。

2-3 內部控制失效

有些企業為了籌資或上市而精心設計假的控制，雖然表面上有關憑證審核、批準等控制環節環環相扣、互相制約，背地里卻是相互勾結，精心設計假的控制來欺騙投資者。企業人員素質不高，執行人員不負責任，精力分散，判斷失誤或者職員之間相互勾結，串通舞弊導致內部控制的失效，會計造假行為泛濫，存在人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等現象，造成信息嚴重失真、資產不清、產權不明、債務不實等，內部控制無法有效實施。

2-4 內部控制制度不完善

有些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，非法侵占企業資金等現象時有發生。這正是由于內部崗位責任制不健全，內部授權不充分，職責劃分不明確，會計內部控制制度存在漏洞，無章可循的現象很是突出，財務控制的功能無法充分發揮，還有一些企業內部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內部控制作用不能有效地發揮。

2-5 缺乏有效的監督機制

有一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。目前作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執行加以實質性檢查。缺少有效的外部監督，使行政事業單位內部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。

3 提高企業內部控制效率的對策

3-1 提高企業管理者的內部控制意識

一個組織內部控制中，所有人在一定程度上都有一定的責任。但是，管理者的控制活動尤為重要，管理人員對設計和實施有效的內部控制全面負責，提供領導和指導，并審查他們控制的經營方式，因此，要讓企業的管理者充分認識到會計內部控制在保護企業資產的安全、完整；防范欺詐和舞弊行為以及實現企業經濟目標等方面的重要作用，采取有效措施加強企業內部控制建設，同時，在執行內部會計控制上起到領頭羊的作用，為內部會計控制的有效實施提供保證，確保有關法律法規的貫徹執行，支持內部控制人員的工作，保證相關人員依法行使職權。

3-2 加強內部控制人員的素質提高

加強內部控制人員職業道德教育，強化從業自律意識是有效實施內部會計控制的必然條件，為了使內部控制落實到位，應該在人員管理體制上進行改革。將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質；通過編制內部會計管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權；通過建立良好的政策來培養企業的員工，提高企業員工素質，對更好地貫徹內部控制有很大的幫助。

3-3 建立有效的內部控制系統

3-3-1 建立有效的會計系統

制定嚴格的會計控制的方法和程序，確保財務報表的有效性和準確性。從理論上來講，一項完整的經濟業務，若是經過兩個以上的有相互制約環節對其進行監督和核查，其作弊現象的發生概率就很低。企業可以運用計算機對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析，并將監督等風險控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進入系統處理會計業務，以達到防范技術風險和計算機犯罪，同時，要明確電算化系統管理人員，程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按要求配置人員，健全數據輸入，修改審核的內部控制制度。企業依法設置會計機構應當結合業務特點和內部控制要求，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。在外部要求上，要以我國《會計法》為依據，根據會計業務的需要，設置會計機構，或者指定在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。財務部門應當通過憑證控制和賬簿控制對會計憑證和賬簿的處理程序進行制約和控制，確保其完整、真實、正確。企業必須遵守職責明確、相互牽制、相互監督的原則以及內控制度的要求。

3-3-2 充分發揮審計的作用

內部審計人員測量內部控制的有效性，評估該控件是否正確設計，實施有效的審計工作，并就如何改善內部控制的建議。可以查看信息技術控制，這關系到企業的IT系統，需要充分發揮企業中電算化的重要作用，審查和管理討論的信息類型是否予以披露，確定審計范圍要由外部和內部審計人員執行，監測進展情況和審查結果，審查費用和開支，查看內部審計報告，查找審計問題或由外部獨立審計中遇到的困難，監督管理層的回應所有的審計結果；支持管理解決利益沖突。監察機構的內部控制的充分性，并確保所有的欺詐案件采取行動。

3-4 實行不相容的職務相分離制度

合理設置分工，科學劃分職責權限，貫徹不相容職務相分離及每一個人工作能自動檢查另一個人或更多人工作的原則，形成相互制衡機制。不相容的職務主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查等。這些崗位可以一人一崗或一崗多人，各企業應根據自身特點來確定。但在確定崗位時，應貫徹內部牽制原則。內部控制人員的崗位確定后，應相應明確其職責。各個崗位上的工作人員，既要認真履行本崗位職責，又要從大局出發，相互協作，密切配合，共同做好本單位的會計工作。實行不相容的崗位責任制，并不要求工作人員長期固定在一個崗位上，而應該有計劃地進行輪換，以促進工作人員全員熟悉業務，不斷提高業務素質，提高管理效率。

3-5 實施有效的監督

所有工作人員應負責報告操作中的問題，監督和提高其性能，并監督不遵守公司政策和各種專業規范，或違反政策、標準、方法和程序的人員，其特殊的責任應記錄在其個人人事檔案中。在績效管理活動中，他們參加所有合規性和性能數據收集與處理的活動。

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