高新技術企業如何充分享受稅收優惠政策

朱海瑛

[摘要]國家為鼓勵企業開展研究開發活動，加大對自主創新成果產業化的研發投入，促進高新技術企業的發展，實施多項稅收優惠政策。企業財務人員應該加強稅收政策的學習和理解，結合企業自身經營特點，充分享受稅收優惠政策，為企業帶來更大的經濟效益。

[關鍵詞]稅收優惠政策；高新技術企業；研發費用加計扣除；賬務核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538214

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條，對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。在日常工作中，企業往往對政策把握不準，或者無法對研發費用核算不規范，錯失了稅收減免的機會。高新技術企業怎樣進行費用歸集和財務的賬務處理，才能充分享受這兩項稅收優惠政策呢？

1研發費用核算要求

11高新技術企業核算要求

高新技術企業要按照《高新技術企業認定管理工作指引》進行研發項目的各類費用歸集，如××研發項目，分別將其發生的費用歸集到以下八大科目中：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部開發費用、其他費用，也就是說研發所發生的每一筆費用都應歸屬于某一個研發項目的某一個費用科目。在日常核算中，我們要做好對每一個研發項目的費用歸集，才能達到享受高新技術企業稅收優惠政策的要求。

12研發費用加計扣除核算要求

研發費用加計扣除稅收優惠政策，要求企業對研發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。國稅發〔2008〕116號文件規定以下費用可以所得稅前加計扣除：

（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；（7）勘探開發技術的現場試驗費；（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

財稅〔2013〕70號文件擴大了企業所得稅前加計扣除研發費用的范圍：

（1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；（2）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；（3）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；（4）新藥研制的臨床試驗費；（5）研發成果的鑒定費用。

從國稅發〔2008〕116號文件、財稅〔2013〕70號文件分析，研發費用所得稅前加計扣除重點：首先企業要有嚴格的立項程序，并且立項中有項目的預算。其次進行研發項目的各類費用歸集，并符合兩個文件規定內容，年度匯算清繳前將費用輔助賬到稅務部門備案。除了按照項目核算，文件中沒有規定研發費用的核算具體要求，只要符合文件中的加計項目，按照程序辦理就可以享受稅收優惠。

13高新技術企業與加計扣除核算要求的異同

分析高新技術企業和研發費用加計扣除對財務核算的要求既有相同點，也有不同點。相同點是都要求企業按照研發項目來歸集各項費用，進行專項管理。不同點：一是高新技術企業立項要求低，即可以企業外部立項，也可以企業內部立項。加計扣除項目要求在當地的科技局立項，一般企業每年3～6個項目，立項及鑒定手續繁雜。通常加計扣除項目包括在高新技術企業項目中。二是費用科目或者費用核算的內容不同：高新技術企業費用范圍廣，研發項目所發生的費用基本都能計入。加計扣除費用范圍小，必須是符合文件內容的費用才可以計入，但從兩次頒布的文件趨勢分析，加計扣除費用的范圍也在逐步擴大。

2怎樣融合高新技術企業核算與研發費用加計扣除核算

21建立高新技術企業核算體系

從兩項稅收政策優惠力度分析，高新技術企業對于盈利企業來說，帶來的經濟效益遠遠大于研發費用加計扣除，高新技術企業有一套完整的核算體系，所以我們要按照高新技術企業核算的要求，建立核算明細賬，在此基礎上，篩選出加計扣除的內容作為輔助核算。首先，我們在研發支出科目下設“資本化支出”、“費用化支出”二級科目，資本化支出是核算未來將形成無形資產的專利、商標、軟件等，在此不再詳細分析。費用化支出核算當期計入損益的研發費用，是我們核算高新技術企業費用的主要科目。其次在“費用化支出”科目下設置“××研發項目”三級科目，用于核算每一個研發項目的費用。再次在“××研發項目”下設置四級科目或者核算項目，分別是人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部開發費用、其他費用八項明細，用于歸集各類費用。整個科目架構：研發支出—費用化支出—××項目—人員人工（或直接投入……）。我們在核算時應當注意兩點：一是每一項費用都要對象化，在報銷單、領料單、分配表上要注明研發項目的名稱及費用的發生額。二是對于無法直接對象化的費用，要通過一定的標準進行分配，比如運用工時、人員比重等分配標準，使研發項目費用的來龍去脈清晰明了。由此，高新技術企業核算體系建立。

22在高企核算基礎上，整理研發費用加計的輔助賬

研發費用加計扣除文件側重于費用的內容，而不是核算的形式。我們可以在高新技術企業明細賬基礎上，按照加計扣除文件中規定的內容進行整理。首先，將高新技術企業的每一個研發項目明細賬以Excel形式全部引出，篩選出符合加計扣除的費用內容。其次，在Excel表中增加一列“加計扣除摘要”，分析每一項費用時，填入加計扣除摘要，如：一是新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；二是從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用……（參照國稅發〔2008〕116號文8項內容，財稅〔2013〕70號文5項內容）；三是運用Excel的排序功能，按“加計項目”、“加計扣除摘要”依次進行整理。最后，運用Excel分類匯總功能將每一個項目按照“加計扣除摘要”字段匯總其金額。一套按照加計扣除核算要求的輔助賬就完成了。

3結論

無論是研發項目還是研發費用核算內容，高新技術企業都要比研發費用加計扣除的范圍廣，所以加計扣除輔助賬是可以建立在高新技術企業核算的基礎之上的。高新技術企業區別于一般企業的最大特點是對研發費用的高投入，運用研發費用加計扣除政策具有天然優勢，企業應當積極爭取同時享受兩項稅收優惠政策。而且在選擇加計項目時，應當從高新技術企業項目中選取一些研發投入大，費用內容貼近研發扣除要求的項目進行立項，這樣，對企業充分享受稅收優惠政策更為有利。

參考文獻：

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