企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

劉亞力

[摘要]隨著改革的不斷深入，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在承擔(dān)更多責(zé)任的同時(shí)，也將面臨更大風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，以全新視角，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，揭示內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)，并有針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538210

1內(nèi)部審計(jì)的定義和特征

內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

與國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)有以下特征：第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是基于本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理的需要而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制服務(wù)的。審計(jì)人員既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是領(lǐng)導(dǎo)的重要參謀，只對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠保持一定的獨(dú)立性；但其審計(jì)內(nèi)容和方法、審計(jì)結(jié)果和建議的處理落實(shí)都要受到制約，其獨(dú)立性又是有限的。第三，審查評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)知識(shí)，能隨時(shí)了解本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程，有權(quán)接觸更多資料，審計(jì)范圍涉及諸多方面，可以自主靈活地選擇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)時(shí)間。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

21風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。[2]

國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）2003年發(fā)布的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可接受的水平。

22內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及模型

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）最新的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都突出了風(fēng)險(xiǎn)概念的地位。如果將現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，提高工作效率，幫助管理層及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)信息，在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中尋求平衡，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)。

但模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)象、范圍以及類型上都更為復(fù)雜多樣，不能完全照搬模型，用“差異或缺陷”來(lái)界定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的偏離目標(biāo)的情況更為合適，既涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，也涵蓋了管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的偏差或漏洞。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可修正為

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性”[3]。其中，重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無(wú)法控制或改變其實(shí)際水平，只能進(jìn)行評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，可能通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序?qū)⑵浣抵量山邮艿乃絻?nèi)，但不能完全消除。

3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

31全面推行制度基礎(chǔ)審計(jì)

電力企業(yè)作為國(guó)有大型企業(yè)，資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)眾多，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理更多地依靠較為健全、完善的內(nèi)部控制制度。推行制度基礎(chǔ)審計(jì)可以確定內(nèi)部控制制度的可依賴程度，決定審計(jì)的抽樣容量，控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量；確定被審計(jì)單位的內(nèi)控薄弱點(diǎn)，亦即重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)，有效配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。

32適度應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，也必將是內(nèi)部審計(jì)的最終發(fā)展趨勢(shì)，但目前全面應(yīng)用還存在一定障礙：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)價(jià)難度較大，如何確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚無(wú)專門的理論或具體指南為其提供科學(xué)的解決依據(jù)。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力，現(xiàn)階段無(wú)法達(dá)到。

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在項(xiàng)目開始時(shí)，了解被審計(jì)單位環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)以及過(guò)程控制的依據(jù)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，有效利用審計(jì)資源。

33更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)的一場(chǎng)革命。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)應(yīng)用分析性復(fù)核和審計(jì)抽樣技術(shù)、開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等，把審計(jì)人員從大量的手工操作中解脫出來(lái)，有更多的精力進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議，完成以往因?yàn)橛?jì)算復(fù)雜、計(jì)算量大而難以完成的審計(jì)作業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

34改善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)環(huán)境

第一，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的再認(rèn)識(shí)。要經(jīng)常主動(dòng)地宣傳內(nèi)部審計(jì)，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的知情權(quán)和參與權(quán)，了解企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，發(fā)揮更大的作用。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)程序。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，用正確的審計(jì)程序和規(guī)范的審計(jì)操作指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。建立健全審計(jì)證據(jù)、工作底稿和報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差；認(rèn)真落實(shí)主審負(fù)責(zé)制，增強(qiáng)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；建立審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，落實(shí)責(zé)任。第四，保證審計(jì)人員的客觀性。分派任務(wù)時(shí)應(yīng)避免利益沖突和偏見；條件允許的情況下，應(yīng)實(shí)行輪換制；每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都需有2名以上審計(jì)人員在場(chǎng)，或完成后經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，不能一人單獨(dú)進(jìn)行簽審。

35提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

第一，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立和完善審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范和反應(yīng)機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。第二，加強(qiáng)繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。針對(duì)不同層次人員，定期進(jìn)行在職培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員精通現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，熟練掌握相關(guān)的政策法規(guī)。第三，定期召開審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)。認(rèn)真分析日常審計(jì)過(guò)程中的典型案例，介紹推廣經(jīng)驗(yàn)做法，注重審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。第四，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育。提高審計(jì)人員的思想道德和精神境界，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、利益觀，有力防范和減少違紀(jì)違法問(wèn)題發(fā)生。

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