鐵路內部審計的現狀及完善對策

孫愛卿

[摘 要]與其他審計比較，鐵路內部的經濟責任審計不僅具有起步晚、要求高、難度大和政策性強的特點，而且又是廣大干部群眾關心和關注的熱點。要滿足建設中國特色社會主義社會對鐵路內部審計的要求，一方面對鐵路部門的經營活動進行監督，保證其經營活動的合法性，合規性；另一方面要對鐵路部門的管理層負責，使經營管理狀況得到改善，提高效益。

[關鍵詞]內部審計；現狀；完善[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.123

鐵路內部審計是鐵路企業內部控制體系中重要一環，是對內部控制實施過程和實施效果的再控制。鐵路審計機構依照有關法律法規的規定，對鐵路單位的經營活動及財務收支的真實、合法和經濟效益進行審計監督，促使其遵守國家財政法規和鐵路的規章制度，維護單位的合法經濟效益，加強和改善內部經營管理，促進鐵路企業目標的實現。實施內部審計制度，有利于發揮財政對經濟發展的宏觀調控作用，有利于促進企業內部制度的建立和完善，有利于發揮經濟警察的作用，提高會計信息質量要求。

1 鐵路內部審計范圍和作用

現代內部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內部審計范圍是現代內部審計發展與鐵路企業管理的邏輯必然與現實需要，鐵路內部審計包括財務收支審計：財務收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務收支活動的合法性與合規性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規，是否符合鐵路有關規章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設項目審計：鐵路固定資產投資由眾多工程項目組成，建設項目審計是對鐵路固定資產投資有效的監督手段；經濟責任審計，經濟責任審計是財產所有權與經營管理權相分離的產物，包括經濟合同審計、資產經營責任制審計、離任審計；經濟效益審計，經濟效益審計對鐵路單位或項目的財務收支或經濟活動的效益性進行審查，評價效益優劣和有關方面的經濟責任，提出意見，以促進改善經營管理；內部控制制度審計，內部控制評審是鐵路內部審計的重要內容之一，通過評價鐵路企業內部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。

鐵路走向市場以及在鐵路內部引入市場機制，是市場經濟發展的必然以及鐵路產業發展的客觀需求。鐵路運輸業經濟效益由長期盈余變為多年低迷，雖有其深刻的歷史背景與產業特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統”（內部審計監督）也是導致其效益下滑的重要因素之一。市場經濟的內在規定性要求市場主體具有高效的內部約束和監督機制，相應地，鐵路走向市場強化內部審計監督是其必然選擇。隨著鐵路部門深化改革，全面推行資產經營責任制，這是促進鐵路發展、確保國有資產保值增值的重要舉措，審計監督成為其必要組成部分。鐵路內部審計是鐵路內部為檢查和評價其活動和為鐵路服務而建立的一種經濟監督與獨立評價系統。

2 鐵路內部審計工作中存在的問題

2.1 內部審計機構獨立性問題

鐵路審計機構實行雙重領導體制，在本單位和上一級審計機構的領導下，依照國家法律和有關鐵路的規章制度和規定，獨立行使內部監督權，對單位和上一級審計機構負責并報告工作。鐵路審計機構是本單位下設的職能機構或部門，分別由本單位總會計師或主管財務的副職領導分管。其內部審計主要是根據本單位領導的要求，并在其監督指導下開展工作的，審計人員的人事關系、干部任免、薪金管理、個人福利全部受控于所在單位領導，因而單位領導的意圖在很大程度上決定了審計的結果，單位領導的水平決定了審計的質量和作用，內部審計人員在監督評價工作過程中一旦有所顧慮，將會影響到審計和評價的質量及客觀公正性。

2.2 內部審計人員的素質問題

當前內部審計人員基本由財務會計和審計專業人員組成，缺乏相應的專業技術人員，構成比較單一，難以充分適應企業經營管理和內部審計科學發展的需要。另外，審計人員缺乏較為全面的知識，需要不斷加強宏觀經濟管理知識、政策法規知識、計算機知識等有關技術業務知識。

2.3 內部審計工作質量把關問題

內部審計是對企業經營管理全過程的質量把關，而內部審計工作自身也需要有嚴格的全過程質量把關機制。內部審計自身的工作質量是內部審計結果的質量保證，提高內部審計工作質量是避免審計風險的重要手段，應進一步加強審計方案的系統性規范、全過程復核、檢查制度監督、工作程序流程規定等。內部審計基本上是以時段為主，有一定的滯后性，特別是遇有年度審計計劃以外的臨時任務時，準備時間、檢查時間和報告時間有可能不足，以至在審計結論中可能做出不客觀的評價，對企業經營起到負面作用。

2.4 內部審計信息化滯后問題

目前鐵路審計應用的是“鐵路運輸企業審計信息系統”，體現了無紙化查賬、數據篩選快捷、計算準確、統計管理便捷、數據生成高效等優越性能。但是，審計信息化還需要進一步細化和完善。例如，審計和會計信息還未能完全實現數據共享，審計系統只能處理從會計信息系統的賬務處理子系統和會計報表子系統取得的數據；沒有針對固定資產、材料、工資等子系統數據的處理模塊；審計信息系統后續更新落后于需要，目前全路還沒有一個內部審計管理系統，審計信息系統中也沒有設立相應的審計管理模塊。審計計劃、審計質量控制、審計電子檔案、設計人員、審計成果、審計案例等管理工作還需要做到系統化。

3 加強鐵路內部審計工作的對策

3.1 加強內部審計工作的獨立性

鐵路內部審計部門是企業行政管理的一個職能部門和機構。針對鐵路內部審計領導管理體制的實際，應加強內部審計的獨立性。在鐵路高層領導機構中設立總的內部審計機構，對本系統下屬企業的審計人員統一實行委派制，被委派到下屬企業工作的審計人員的人事關系、薪金管理，主要負責人甚至工作人員的任免及審計預算均由鐵路高層領導機構直接負責，在工作上則實行同時接受鐵路高層領導機構和所在下屬企業雙重領導，以上級領導為主。這樣既可以解決審計獨立性的問題，又可以和被審計單位融為一體開展工作。

3.2 提高審計人員素質

隨著鐵路企業經營管理的發展，隨著內部審計從財務審計向財務審計與效益審計和管理審計并重的轉變，需要進一步提高內部審計隊伍和審計人員的政治和業務素質。在配置內部審計人員時，應堅持德才兼備和專業的多元化并重，不僅配備德才兼備的財務和審計專業人才，還應適當配備管理、技術、信息、法律等方面的專業人才。組織審計人員學習國際先進的審計方法和經驗，以及有關方針政策、法律法規，從而不斷提高審計人員的綜合業務素質、道德修養水平、法律意識和責任意識，不斷提高審計人員的判斷能力、組織協調能力、掌握現代審計技術能力和防范風險能力，以建立起一支能真正起到監督控制、評價參謀、咨詢服務作用的權威的內部審計隊伍。

3.3 加強內部控制

內部審計作為企業內部控制要素的組成部分，作為對內部控制的再控制機構，自身需要有一套詳細的相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序，實行精細化管理，形成一整套內部審計的行為規范和質量把關機制，以保證審計工作的總體質量。對本單位及所屬單位的財務收支及其有關活動、預算內和預算外資金的管理和使用情況、主要領導人離任和任期經濟責任、固定資產投資項目、經濟管理和效益情況、法定或本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計，以及對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性、有效性及風險管理的評審都應有嚴格的控制制度、復核制度和責任制度。

3.4 加強內部審計信息化

審計信息化可以實現審計工作的方便、快捷、客觀，一旦審計信息化的管理系統、審計標準和規范得以細化和完善，并且形成了全審計系統網絡化，具備了可以上下共同審計監督的有利條件，內部審計將會發揮巨大的作用，鐵路企業內部控制將得到有效的監督和保證。在財務核算系統的基礎上嵌入內部審計監督程序，全面授權內部審計查詢，使內部審計具備事前、事中、事后全過程全方位監督的有利條件。增加針對固定資產、材料、工資等內部審計子系統數據處理模塊和異常情況自動報警模塊。建立定期對內部審計程序升級更新制度，保證內部審計和會計信息系統同步更新。加快開發審計計劃、審計質量控制、審計電子檔案、審計成果、審計案例等管理工作系統化軟件，同時建立相應的監督檢查系統。

參考文獻：

[1]任建彬.淺析鐵路物流企業內部控制成本分析與測算[J].現代商業，2014（12）.

[2]關麗.提高審計質量的幾點體會[J].中國內部審計，2010（7）.