加強高校內部控制體系建設的思考

楊秀梅

摘 要：隨著我國高校教育體制改革的不斷深入，財政資金向教育方面大幅度的傾斜，高校財務工作增加了許多新內容，高校的財務管理也面臨新的挑戰，特別是新《高等學校財務制度》《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，迫切需要搭建更加完善的財務內部控制體系來提升高校財務管理水平，使財務工作與高校的教學、科研實現同步發展。該文闡述了內控控制的涵義、目標，分析高等學校內部控制體系建設過程中存在問題， 在借鑒相關經驗的基礎上，結合高校自身特點及財務工作新形勢，提出了構建高校內控體系的對策。

關鍵詞：高校 內部控制體系建設 現狀 思考

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）03（a）-0183-02

1 高校內部控制體系

1.1 內部控制的涵義：

財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）于2014年1月1日執行的綱領性文件明確規定：“行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控”。從靜態上講，內部控制是單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統。從動態上講，內部控制是為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范的過程，更是一個全面的、動態的、與時俱進的過程，它需要全員參與，它不只是制度，更是行動。

1.2 內部控制的目標

根據財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）的規定：“行政事業單位內控目標是合理保證單位經濟活動的合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

2 目前高校內部控制體系建設工作的現狀與問題

2.1 對內部控制認識不到位，內部控制建設的主動性差

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020）》提出了“完善中國特色現代大學制度，完善治理結構、建立科學化、精細化預算管理機制、完善經費使用內部稽核和內部控制制度，建經費使用績效評價制度等多項戰略目標及工作任務”。盡管我國高校管理者的風險意識較以前有所提高，但仍有一些單位負責人缺乏風險管理常識，對內控的目標認識不到位，沒有認識到內控體系是改善高校管理系統、促進高校發展的需要，甚至有的高校管理者不懂內控的五目標和五要素。個別高等學校的內部控制建設的主動性差或執行混亂，管理無章，沒有明確的內部控制范圍，內部控制風險防范意識淡薄。

2.2 內部控制建設的執行力不強，手段不足，流于形式。

隨著我國高校教育體制改革的不斷深入，特別是新《高等學校會計制度》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，現在高校一般都有內部控制制度，但內部控制制度文字描述性東西較多，清晰的標準化工作流程和配套表單缺少。內部控制體系建設依然還停留在上層管理層面，主要表現為職能部門或工作小組的管控行為，表現為計劃，制度，組織成員的總結。未能真正達到全員化、規范化的推進和實施，也沒有定期的內部控制評估，缺乏配套性評估指標和相關考評管理辦法等問題，從而導致內部控制體系浮于表面，流于形式。

2.3 內部控制體系建設未能融入校園文化建設

文化傳承是大學主要功能之一，它首先是一種責任，更是一種氛圍，是一所大學特有的包裹于每一個人的濃厚的一種氣息，簡而言之是一種大學氣象，它是學校濃縮于辦學歷史的底蘊沉積，它是全體師生共同恪守的基本信念、思維方式和行為規范等，體現為學校特有的風尚總和。校園文化是有效提高內部控制制度執行力的重要條件，直接影響到高校內部治理環境的質量。但是有些高校沒有意識到這點，他們認為高校內部控制只和高校的財務部門有關，并沒有將其與校園文化建設相結合，所以內部控制體系未能真正融入到校園的文化建設中來。

2.4 財務管理控制弱化，內部監督職能缺失

目前高校的內外部經濟活動日趨復雜、頻繁，高校擁有的流動資產、固定資產、無形資產等各類資產規模逐漸加大，相對于杜絕腐敗，在管理上存在一定的難度，這就要求高校的各級部門要有清醒的經濟責任意識和風險意識。高等學校相關的監督、獎懲、責任追究等配套制度還不完善，如何協調好內部控制與風險管理的關系極其重要。

3 加強高校內部控制體系建設工作的對策思考

3.1 規范經濟活動運行流程，推進高校內部控制體系建設的制度化

首先，在內部控制整體框架中，要建立起由單位負責人任組長的內部控制領導小組的核心作用。單位負責人對內部控制的的建立健全和有效實施負責。建立健全高校內部控制機制，包括經濟活動的決策、執行、監督實現有效分離，權責對等；建立領導班子集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制、崗位責任制、內部監督等機制。二是建立健全內部管理制度。包括管理制度、操作手冊。建立健全單位“一把手”的主要責任，確保內控規范施行取得實效。以單位文件形式下發內部控制規范貫徹實施方案。要變被動內控為主動內控和自覺內控。使風險管控理念深入人心，為構建全方位的內控監督體系奠定思想基礎。其次，為更好地對高校經濟活動進行計劃、指揮和控制，核心問題是授權審批和不相容職務分離控制。高校通健全和強化內部組織機構，制定和執行恰當的程序，從程序上注重崗位、部門之間制約、制衡，對各項業務必須經過授權、審批、執行、檢查等程序，對于大額資金使用、大宗物資設備采購、重要人事任免、重大工程招標等的決策審批與執行，應當設計更加嚴格的、制度化的處理程序，并建立多層次考評結合的內部監督機制，以利于事后審計評估。

3.2 不斷完善會計信息化以實現高校內部控制體系建設的現代化

隨著電子技術的飛速發展和會計信息系統的普及運用，高校會計核算和會計管理環境發生了深重大變化，工作效率大大提高。但是任何信息系都不是無懈可擊的，制度也不可能是天衣無縫。因此就需要加大對會計信息系統的改造或新增投入，不斷完善與《內控規范》相適應的信息系統，將《內控規范》要求盡可能嵌入信息系統，從而實現對各類業務和活動的自動控制。充分運用現代科學技術手段加強內部控制，將預算管理、收支管理、政府采購管理、建設項目管理、資產管理、合同管理等主要業務控制流程嵌入到信息系統中，納入統一管控體系中，健全制度規范，完善流程控制，強化業務銜接，注重信息共享，形成聯動機制，實現財務和業務的有機結合，保障各項工作協同高效發展。

3.3 營造良好的內部環境，全方位推進高校內部控制體系建設

內部環境是高等學校內部控制建立和實施的基礎。根據《規范》規定，“內部控制應當貫穿單位經濟活動決策、執行、和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全過程控制，不存在空白點”。內部控制規范是一個“大內控”，并非“小內控”。所謂“大內控”就是“全面、全員、全程、全方法”。“全面”就是指單位內部和各項業務活動都必須制定規范的內部控制辦法和措施。“全員”是指內部控制，人人有責。在實施內部控制過程中堅持以人為本，重視人在內部控制中的主導作用，加強員工的職業道德教育和內控制度的學習培訓，將高校具有自身特色的校園文化融入生產經營全過程，引導和激勵全體員工，增強員工的認同感和使命感，便每個員工自覺成為高校內部控制系統的執行者、維護者。“全程”是指每項業務的發生，從決策、審批、執行、監督，到保管、記賬、等各個環節，進行全程控制，任何一個環節的缺陷或漏洞都會給單位帶來巨大風險。“全方法”是指內部控制的方法涵蓋了不相容職務分離控制、內部授權審批控制、預算控制、歸口管理、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息公開等，這些控制方法并不是單一的，而是有機結合的，形成一個控制體系。

3.4 實行高校財務信息公開，加強高校內部控制的內外監督

內外監督是內控規范的要素之一，也是《內控規范》得以貫徹執行的重要保障機制。在新形勢下，切實做好高校財務信息公開工作，是加強財務監督的根本途經和基本手段，是提高學校治理能力的重大舉措。由于高校財務信息涉及到面廣、敏感性高、導致高校財務信息透明度不強、主動性較差。高校應統一思想，加強領導，落實措施，進一步明確財務信息公開的范圍、內容、形式。建立高校財務信息公開的機制和管理體制。由于高校財務信息涉及到高校的方方面面，高校財務處難以單獨掌握所有的信息。因此建立高校財務信息公開組織管理體制應由財務處牽頭，將涉及到財務信息的重要部門如校辦、人事處、設備處、國資辦等部門組織起來，成立領導小組，全面負責高校財務信息公開工作的指導和監督。時時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內部控制評價工作機制，使《內控規范》在行政事業單位內部管理中切實有效執行，并持續發揮作用。同時《高等學校財務制度》規定：“高等學校應依法接受主管部門和財政、審計部門的監督”。強化財政、審計、專業機構和社會公眾對內控執行效果的監督，不斷完善內控制度體系建設。

參考文獻

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