試論建筑企業施工業務涉稅事項管理

王亞美

摘 要：建筑企業就是從事建筑安裝工程的法人經濟實體。它的財務管理內容中有一項重要的組成部分，這就是施工業務涉稅事項管理。我們必須進一步強化建筑企業的施工業務涉稅事項管理工作，從而在減輕建筑企業稅負的基礎上，還有利于更好的降低企業資金成本，避免企業產生不必要的經濟損失，最終切實提高建筑企業的實際經濟效益。

關鍵詞：建筑企業；施工業務；涉稅事項管理

前言：建筑企業是一個自主經營、自負盈虧的獨立法人實體。它主要從事的是建筑安裝工程。它的施工業務周期較長，施工業務流動較強，從建筑項目開工到清算之間的跨度時間也是很長的，有時還會進行跨地區經營。而各個地區的稅收政策存在著一定的差異性，稅收經辦人員也對一些稅收政策的理解不一，這些都使得建筑企業的施工業務涉稅事項辦理的過程中充滿了困難與障礙，一旦處理不當，就很可能會導致建筑企業的稅負增加。因此，建筑企業應該強化對施工業務涉稅事項的有效管理，確保企業獲得最大化且最優化的經濟利益。

一、建筑企業施工業務涉稅事項管理相關概述

建筑企業施工業務涉稅事項就是指建筑企業在進行建筑項目工程施工的過程中，會涉及到一些與稅收業務相關的各種事項。一般來說，建筑企業施工業務涉稅事項管理就是指建筑企業的施工業務開展過程中，對那些涉及到的稅收事務進行一定的規劃、協調與控制。其中，建筑企業施工業務涉稅事項管理工作中，稅收申報與繳納是最為重要的管理內容，也是管理重點與難點所在。

二、建筑企業施工業務涉稅事項的具體內容

（1）營業稅金及其附加稅。這是指建筑企業在進行項目施工過程中，在勞務發生地根據當月完成的施工產值或收到的工程款，并依據不同的稅率來計算應該繳納的地方稅金及其附加。具體來說，建筑企業施工業務涉稅事項管理的第一種稅種就是營業稅。它是建筑企業根據當月完成的施工產值扣除分包的工程款，然后按照3%的稅率進行計算，這種營業稅應該及時向所在地的稅務機關進行申報和繳納。第二種就是城市維護建設稅。它是根據營業稅與稅率之間相乘的得數來進行計算的，也應該向勞務發生地的稅務機關進行申報與繳納。第三種就是教育費附加。第四種就是價格調節基金。第五種就是堤圍防護費。這種稅收一般是根據建筑企業施工業務產值的1.2%稅率進行計算，然后再向勞務發生地的應稅機關進行申報繳納。當然，這種稅種也會存在不同地區的稅率不同問題，甚至有些地方征收，而有些地方則不征收。因此，建筑企業在進行施工業務涉稅事項管理的時候，一定要提前搞清楚勞務發生地的實際稅收政策；（2）企業所得稅。建筑企業施工業務涉稅事項有關的企業所得稅主要有這么幾種征收方法。第一種情況就是根據建筑企業實際的盈利情況進行征收。有些建筑企業的賬面清楚，主管稅務機關在進行征稅計算的時候，可以盡快計算出所應該繳納的正確稅款，對于這樣的建筑企業來說，征稅機關往往根據25%的稅率進行征收。而對于那些賬面不清晰，無法正確計算出應稅款額的建筑企業來說，征稅機關可以根據核定征收標準來進行征稅。第二種情況就是建筑企業跨地區經營的施工項目。事實上，建筑企業跨地區進行施工是很普遍的事情。那么，稅務機關在對建筑企業進行施工業務涉稅事項管理的時候，就應該充分考慮到建筑企業的跨地區經營情況，針對建筑企業總部直接管轄的跨地區項目部，應該根據項目實際的營業收入的1.2%進行征稅。第三種情況就是建筑企業下屬的二級或以下分支機構直接管理建筑施工項目，這些項目的經營收入與其他各項費用都匯總到二級分支機構進行統一管理，并讓二級分支機構根據國家相關稅收政策來進行正確計算和合理征收；（3）個人所得稅。建筑企業施工業務涉稅事項中的個人所得稅基本上可以有兩種情況，第一種就是針對特定的建筑工程項目進行征收的個人所得稅。第二種情況就是針對企業征收的個人所得稅。具體來說，針對第一種情況，稅務機關應該根據建筑企業勞務發生地的具體稅收規定進行個人所得稅的申報繳納。如果是針對外地建筑企業，稅務機關一般應該根據所開工程款票據金額的

0.1%至1%征收其個人所得稅。針對第二種情況，建筑企業應該根據我國個人所得稅相關法律規定，把企業支付出去的個人報酬等進行稅務申報，并履行代扣義務；（4）印花稅。建筑企業施工項目的標的巨大，質量要求也是非常高的。因此，建筑企業對于施工方的要求也是極其嚴格的。建筑企業施工業務操作方必須具備一定的施工資質，同時還需要根據建設標的來簽訂一個可實施的具體施工合同。那么，這里的合同雙方都應該向當地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

三、建筑企業施工業務涉稅事項的具體管理措施

（1）營業稅及其附加稅管理措施。首先，我們應該對建筑企業施工項目實際操作過程中的營業稅計算進行合理的規劃。這是因為建筑企業的項目總開票額度是固定的，最終繳納的稅款總額也是確定的，但是，如果一個建筑企業的項目施工工期在三年以上的話，我們就可以對其進行納稅籌劃，讓建筑企業的施工過程減少應繳納的稅款，從而為建筑企業節省大量的財稅支出。因此，建筑企業向稅務機關申報的日常施工產值盡可能的要做到不超過營業收入，尤其是要控制好墊資施工項目的施工產值，從而讓建筑企業的資金壓力大大減小，有效提高建筑企業施工項目的實際利潤。這就是說，建筑企業應該在項目施工過程中根據施工產值與營業收入中的最低值來計算營業稅繳納基數。其次，建筑企業的分包稅款應該在開具總包票的時候就予以扣除，否則，就有可能會導致建筑企業的重復繳稅，讓建筑企業的稅負被動的增加，最終還會導致建筑企業的經濟壓力劇增。實際上，我國相關稅法已經明確規定，總包繳納的營業稅是按照總包收入扣除分包后的差額來計算繳稅實際金額的。因此，建筑企業的財務人員應該深入理解相關稅法的規定，從而為企業盡可能的減少不必要的稅負支出。再次，建筑企業在有甲方提供材料的情況出現時，就應該按照實際收到的進度款或者開票金額納稅。最后，建筑企業還需要把施工項目的其他結算收入一并計入到工程業務總收入的核算當中去，這樣就可以合理合法的降低建筑企業的稅收負擔；（2）企業所得稅管理措施。建筑企業在繳納企業所得稅的時候，就應該采取查賬征收的方式進行稅收的計算與繳納。為了正確的處理好施工業務涉稅事項，建筑企業就應該聘用那些業務能力較強，并且具有一定資格證的財務人員來進行核算，并要求他們嚴格根據我國相關的會計準則與工作規范來做好涉稅事項管理，盡可能的建立健全建筑企業的財務管理制度，讓其賬面清晰，稅負減輕。一般來說，建筑企業不要采取核定征收的方式，這樣會增加稅負；（3）個人所得稅管理措施。建筑企業在申報和繳納企業個人所得稅的時候，應該根據相關規定履行代扣代繳義務。如果是向特定工程項目征收的個人所得稅，迄今為止，我國還缺乏一個較為明確和統一的規定與政策，比如說一些地方征收項目個人所得稅，一些地方則不征收。因此，建筑企業應該與勞務發生地的所在稅務機關進行有效且到位的交流，盡可能的爭取到最為優惠的稅收政策；（4）印花稅管理措施。建筑企業應該根據相關稅收規定，把總承包項目的一部分進行分項打包，讓具有資質的企業進行分包管理。那么，這種工程施工情況下，建筑企業不僅需要按照總承包合同價來繳納印花稅，同時還需要根據分包金額來繳納印花稅。因此，建筑企業就應該盡量少用分包合同。這樣，不僅可以確保工程施工的質量，同時還可以有效降低自身的稅負，提高自己的經濟效益。

參考文獻：

[1] 汪華亮，邢銘強，索曉輝.企業稅務籌劃與案例解析[M] .立信會計出版社，2011

[2] 吳旭東.稅收管理[M].中國人民大學出版社，2012