完善醫院內部控制

摘要：醫院內部控制存在的問題有認識不準確，內控制度不完善，執行不得當；會計人員素質不高；管理松懈，職責不明；考核機制不完善。完善醫院內部控制，要有內審機構或專職內審人員；提高會計人員的素質；建立嚴密的事前事中事后的審核制度；實行責任授權；實行預算管理；職責分離管理；建立有效的激勵機制。

關鍵詞：內部控制；存在問題；完善內控的設想

【中圖分類號】R197.324 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-8602（2015）01-0447-01

內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。醫院的內部控制是醫院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。醫院的內部控制涉及收入、支出、資產、工程等各個方面。

一、目前醫院內部控制存在的問題。

1、對內部控制的作用認識不準確。以為內部控制就是各種規章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；以為內部控制是稽核、審計或院部的事，與財務無關或關系不大，對財務的職能作用沒有充分認識；以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。這些都是導致內部控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

2、內控制度不完善，執行不得當。目前相當一部分醫院管理人員對內部會計控制的概念模糊，對內部會計控制不夠重視，有的單位雖然建立了一些內部控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅是把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3、會計人員素質不高。一方面是會計人員政治素質不高，法律意識和職業道德意識薄弱。一些會計人員喪失原則，貪污、挪用公款公物等現象時有發生。會計職業道德要求會計人員具有客觀、公正、嚴謹的工作態度，要敢于堅持原則。但是有些會計人員為了個人利益或局部利益，弄虛作假違法違紀，還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等，給醫院造成不同程度的損失；另一方面是會計人員業務素質低，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，而不鉆研業務，缺乏敏感性和分析辨別能力。

4、管理松懈，職責不明。主要表現在：會計崗位設置和人員配備不當，業務交叉過雜，會計人員兼職較多，職責不明；會計的事前審核、事中審核和事后監督流于形式；有相當一部分的醫院沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的得不到重視和支持。

5、考核醫院干部政績、業績機制不完善。長期以來，對院級干部政績、業績的考核，以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些醫院領導為在任期內出成績，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在未進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分醫院領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來實現上級主管部門下達的有關指標。

二、完善醫院內部控制的設想。

建立完善的內部控制體系包括內控人員、制度、規范化操作等各個方面。

1、要有內審機構或專職內審人員。醫院在科室設置時，審計科室應做必有的科室。規模小的單位可確定專職審計人員。對人員的選用，必須堅持由政治素質高，業務能力強，并具有法制觀念的同志擔任。

2、提高會計人員的素質。為加強醫院內部控制，必須提高會計從業人員的政治、業務素質，加強會計人員的思想品德修養，樹立正確的人生觀、價值觀，抵制“一切向錢看”的錯誤思想。沒有高素質的人才，再好的制度也無法圓滿的實施。會計人員擔負著對醫院財務情況的反映、監督、決策等職能，必須具備扎實的基礎知識和熟練的專業技能，加強對會計人員的崗前培訓和在崗繼續教育，使他們及時掌握新知識，更新觀念，提高業務水平，為醫院提供完整的會計信息，適應醫院發展的需要。

3、建立嚴密的事前事中事后的審核制度。醫院所有的合同制定都要有審計人員審計后簽訂。內審機構通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對跨級部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

4、責任授權。責任授權的目的在于通過授權控制對醫院的相關運作予以調控。授權控制是指在某項財務活動發生之前，按照既定的程序對其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發生所進行的控制。授權控制作為一種事前控制可將一切不合法、不正確、不合理的經濟行為制止在發生之前，授權控制的方法是通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額，它的基本原則是，對在授權范圍內的行為給予充分信任，但對授權之外的行為不予認可。

5、預算管理。醫院所有開支都應納入預算管理范疇，醫院財務部門每年應根據醫院業務發展的總體目標及上年度經營情況，制定出本年度醫院全面預算，包括收入預算和支出預算。經醫院職代會通過后，將總預算指標分解到有關科室全面實施。財務部門在日常工作中，對預算或計劃的執行情況進行控制，并定期匯總分析，及時反饋預算的執行情況，為院領導決策提供依據。

6、職責分離管理。職責分離是在界定職權范圍的基礎上，遵循不相容職務相分離的原則，實現合理的組織分工，對系統的運作予以制約和監督。其中界定職權范圍是指通過建立合理的組織機構，制定明確的崗位責任制和嚴謹的工作人員守則等方式，將不同部門、不同崗位、不同人員的權利和義務加以明文確定。而不相容職務分工則是指根據內部牽制的原則，不能由一個人監管的幾項職務必須進行合理分工，由兩人或兩人以上的人員分別擔任。

7、建立有效的激勵機制。為了保證單位內部控制制度有效地發揮作用并不斷完善，必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤，使壓力與動力相結合，達到完善內部控制的目的。

內部控制制度，需要在實踐工作中不斷完善和發展，最終發揮它在貫徹國家經營方針，維護財產安全完整，確保醫院目標實現等方面的巨大作用。