生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的維修費處理

摘要：新會計準(zhǔn)則自實施以來，到現(xiàn)在仍有企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出是計入“管理費用“還是“制造費用”的爭議。本文對此進行了分析，并認為雖然新會計準(zhǔn)則制定該條規(guī)定的初衷是防止部分企業(yè)修理費資本化，導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤，但是將生產(chǎn)車間修理費計入“制造費用”利大于弊，更加合理。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)修理費；管理費用；制造費用

中圖分類號：F275.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-864X（2015）06-0072-01

一、新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)維修費用的處理

新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的修理費用的核算做出了調(diào)整，和老準(zhǔn)則對比，做出了以下調(diào)整：

（一）作為不符合固定資產(chǎn)確認條件（不具備《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第24條規(guī)定）的修理費用發(fā)生時，一次性計入當(dāng)期費用，不再采用預(yù)提或待攤的方式核算；除專設(shè)銷售機構(gòu)的修理費用計入到銷售費用外，其他都計入“管理費用”賬戶。

（二）修理費用費用化，不再成本化。

新準(zhǔn)則規(guī)定，不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，并在準(zhǔn)則中明確指出：企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)不符合資本化確認條件的修理費用（不論其規(guī)模的大小），屬于與專設(shè)機構(gòu)銷售機構(gòu)相關(guān)的后續(xù)支出，在“銷售費用”科目核算；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的后續(xù)支出，在“管理費用”科目核算。

銷售費用科目使用說明規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算”。“管理費用”科目使用說明也規(guī)定：“企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用”，“制造費用”科目不在核算企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用。

二、固定資產(chǎn)修理費用全部計入期間費用產(chǎn)生的影響

筆者認為新會計準(zhǔn)則將企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”不妥，很多會計類教材對企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費也沿用舊會計制度的做法計入“制造費用”。原因如下：

（一）違背了正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的成本核算。

費用包括計入產(chǎn)品成本的費用和不計入產(chǎn)品成本的費用，計入產(chǎn)品成本的費用有直接費用和間接費用，而不計入產(chǎn)品成本的費用就是期間費用。之所以不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負擔(dān)，主要是因為難于確認其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)。在核算中，如果將確實不能歸屬于成本和不能確認受益對象的修理費用計入期間費用的卻有其合理性，但是把可以確認其歸屬和可以確認受益對象的修理費用也列為期間費用，就有失合理性，比如，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而專用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費，是完全可以計入成本的，但是如果也損益化，顯然違背的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本核算原則。

（二）與固定資產(chǎn)其他費用的核算不一致。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)的折舊費用、租賃費用等也是計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，如果是生產(chǎn)車間發(fā)生的折舊費、租賃費等，計入到“制造費用”，而不是生產(chǎn)車間發(fā)生的這些費用，計入到期間費用。例如，計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和受益對象分別計入有關(guān)賬戶：車間固定資產(chǎn)的折舊，計入“制造費用”賬戶，廠部等行政部門固定資產(chǎn)計提的折舊，計入到“管理費用”；專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊，計入“銷售費用”，用于研發(fā)無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊計入到“研發(fā)支出”等等。而唯獨固定資產(chǎn)的修理費用被排除在外，在發(fā)生時沒有對象化，而一概計入到“管理費用”，這顯然和其他費用的核算不相協(xié)調(diào)。

（三）導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本信息失真，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

對于企業(yè)，加強成本費用的管理和控制、降低成本費用水平是企業(yè)管理的重點任務(wù)。如果把生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用直接計入期間費用，不按受益對象計入產(chǎn)品成本，就阻礙了企業(yè)生產(chǎn)部門對這部分費用的判斷，也不利于企業(yè)加強對成本費用的管理與控制。

如果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的修理費用排除在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本之外，不利于對管理部門進行公正的評價其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本就不能完整地反映其真實的生產(chǎn)消耗水平，降低企業(yè)成本信息的使用價值。這在固定資產(chǎn)修理費用占比重較高的一些行業(yè)尤為突出。

（四）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，容易引發(fā)業(yè)務(wù)操縱動機。

新會計準(zhǔn)則杜絕了利用固定資產(chǎn)修理費用在不同時間的攤銷進行利潤操縱，但是夸大了管理費用，由此可能會引發(fā)企業(yè)進行業(yè)務(wù)操縱的動機，而業(yè)務(wù)操縱帶來的后果將更加嚴(yán)重。例如，企業(yè)在利潤充足的期間，為了實現(xiàn)利潤的降低，憑空增加固定資產(chǎn)的修理，造成資源的浪費；在利潤不足的期間，為了保證會計利潤的實現(xiàn)，不顧企業(yè)實際情況，放棄固定資產(chǎn)修理計劃，可能威脅企業(yè)安全生產(chǎn)。

（五）不會影響企業(yè)的利潤。

期間費用計入利潤表，如果期間費用提高，企業(yè)的利潤就會減少；而成本和資產(chǎn)負債表有關(guān)，企業(yè)要對制造費用進行分配，轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)成本，產(chǎn)品完工后，在由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入到庫存商品，最終還是計入到主營業(yè)務(wù)成本，因此，不會造成對企業(yè)利潤的影響。

（六）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，導(dǎo)致責(zé)權(quán)利不一致，不利于成本和費用責(zé)任中心的考核。

修理費用是為消除設(shè)備的經(jīng)常性的有形磨損和排除機器運行中遇到的各種故障，以保證設(shè)備在其壽命期內(nèi)保持必要的性能，發(fā)揮其正常效用而發(fā)生的支出，其與車間工人操作使用以及設(shè)備管理密切相關(guān)。從某種意義上說，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用的發(fā)生主要取決于生產(chǎn)部門的管理，如果車間日常維護工作做得好則修理費用將大大節(jié)約，生產(chǎn)效率也會得到提高。同時通過對各個生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)修理費用進行橫向比較和縱向比較，可以反映具體生產(chǎn)部門的管理水平，并及時發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題。但是新會計準(zhǔn)則將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用不再歸入各個生產(chǎn)部門的制造費用，而是全部計入管理費用，不僅將夸大管理費用的金額而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的失真，不利于對管理部門進行公正的評價，同時也無法通過該指標(biāo)對相關(guān)生產(chǎn)部門進行考核，導(dǎo)致責(zé)權(quán)利的不一致，不利于企業(yè)成本管理。

參考文獻：

[1]馮琴.固定資產(chǎn)修理費用新規(guī)定對成本核算的影響[J].會計之友.2011.（6）

[2]李紅艷.對企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用會計處理的探討[J].商業(yè)會計.2012.（6）