淺議“營改增”對交通運輸業的影響及應對措施

摘 要 實施“營改增”是我國新一輪稅收改革的一項重要舉措，其初衷是要降低企業稅負，促進第三產業尤其是現代服務業的發展。但是通過測算及實地調研，“營改增”對道路運輸企業，特別是貨物運輸來說，一段時期內是挑戰大于機遇的。筆者經過專業調研，結合“營改增”的具體情況，就“營改增”對交通運輸業的影響問題進行分析探討，旨在尋求新的措施。

關鍵詞 營改增 稅負 企業影響

一、交通運輸業“營改增”基本內容

（一）“營改增”的目的及意義：營業稅改征增值稅是“十二五”期間我國稅制改革的一項重要任務。改革有利于完善稅制，消除重復征稅。改革統一了貨物勞務稅收制度，將服務業納入增值稅抵扣鏈條，解決貨物與服務不能互相抵扣的重復征稅問題，減輕稅收負擔；改革有利于社會專業化分工，促進三次產業融合發展。改革將為實體經濟發展注入強勁動力，進一步優化服務產業結構，促進服務業的升級換代，培育新的經濟發展模式。

（二）稅改范圍：此次稅改涉及兩大類：交通運輸業包括公路客運和公路貨運。其中，部分現代服務業中涉及交通運輸業的項目有：貨運客運站場服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、廣告服務、有形動產租賃。

（三）計稅稅率設置三種稅率，不同的業務類型，適用不同的增值稅稅率：①稅率17%，適用于物資銷售、汽車修理、有形動產租賃等；②稅率11%，公路運輸業務，包括客運和貨運；③稅率6%，適用于現代服務業。

（四）征收方式采用簡易征收和一般計稅征收兩種方法，簡易征收適用于小規模納稅人和一般納稅人提供的特定應稅服務。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。

二、對企業產生的影響

（一）增加企業整體稅負

本次稅改旨在通過對增值稅進項稅抵扣（實質是對產品的增值部分征稅），降低企業的稅收負擔，是一項重要的結構性減稅措施。然而，在實際操作過程中因交通運輸業的行業特性，導致“營改增”后企業稅收負擔不降反增。

1、客運產業基本持平。客運班線、公交客運按照3%的簡易計稅方法征收。因增值稅屬于價外稅，實際稅率由3%降為2.91%，整體稅負率在稅改后能降低0.097%，整體變化不大。

2、貨運產業沖擊較大。實施“營改增”后按照11%的稅率征收，企業需抵扣的成本需占營業收入的73%以上，才能真正實現減稅目的。若企業近期無新購車輛可供抵扣，只有燃油、維修等日常運輸費用，企業稅負大幅提高、沖擊較大。

3、客運站場略有增加。目前客客運站場的客票服務費收入按3%～5%繳納營業稅，稅改后增值稅稅率為6%，而客運站場幾乎無可抵扣項，使企業稅負總體略有增加。

4、物流產業有所提高?，F有貨物運輸物流服務業中，三方配送運輸服務按3%交納營業稅，其他服務業務（包括園區管理服務、倉儲服務等）按5%交納營業稅，平均稅率為4.4%。稅改后三方配送運輸服務按11%納稅，而燃料、輪胎、維修等成本當前無法及時足額取得增值稅票，極大的提高了稅負；其他服務業務按6%納稅，因該業務主要客戶為個體商戶基本無法取得增值稅票，稅負將提高1%。

（二）營業收入全面下降

多年來道路貨物運輸行業蓬勃發展，貨運產業大部分為聯營掛靠車輛，以代開發票業務為主。實施“營改增”后，經營戶無法提供可抵扣增值稅稅票將影響掛靠車輛開票，外部車輛只能選擇小規模納稅人代開發票，從而大幅減少掛靠車數量，降低開票收入，使貨運經營規?？s窄，降低企業利潤空間。

（三）稅收環境發生巨變

本次稅改后，稅務征收環節都發生了巨大的變化。一是納稅申報發生變化，稅改后一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求對當月開具的增值稅發票信息進行抄稅，主管稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行對比。二是稅務管理部門發生變化，稅改后稅務征管機構從地稅轉移到國稅，增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售等違法行為將按照新《刑法》追究；企業法定代表人和財務人員必須增強法律意識和崗位責任感。

三、應采取積極的措施

（一）劃分板塊，明確稅率

根據文件精神，具體業務細分及稅率為：①客運按3%簡易征收；②貨運按11%征收；③客運站場按6%征收；④物流輔助服務按6%征收；⑤汽車銷售、汽車修理、汽車配件、有形動產租賃按17%征收；⑥其他板塊對照國家稅務局規定稅率。交通運輸企業要進行稅務籌劃，因地制宜對現有業務板塊進行仔細梳理、細劃稅種，合理調整業務結構，優化稅率結構。

（二）仔細測算，確定納稅人類型

向稅務機關申請確定納稅人類型和計稅方法時，應結合實際、認真分析、周全考慮，根據經營業務總量及性質來確定納稅人類型。對年銷售額未超過500萬元及難以取得進項稅抵扣的，采取小規模納稅人較為合理。小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可向主管稅務機關申請代開，一般情況下只能抵扣3%。

（三）加強溝通，合理籌劃

企業要主動與當地財稅部門溝通，及時掌握新政策、新情況。通過搭建協調平臺、召開聯席會議、定期通報制度等一系列措施，逐步建立起與國稅、地稅等部門之間的溝通機制，共同研究“營改增”問題，及時反映稅改中可能出現的矛盾和問題，有效降低稅改負面影響，扎實推進稅制轉換銜接工作，確保平穩過渡。

（四）實行過渡性扶持政策平衡企業稅負

針對目前“營改增”試點所造成的稅負不平衡的情況，建議出臺過渡期的補助政策，對企業稅負進行調節。如果企業稅負增加，則將增加部分征收返還給企業。如上海專門設立的“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。

（五）根據企業類別采取相應計稅方法

對具有公共交通運輸特點的長途客運，積極向省財稅部門反映，采取按簡易計稅方法征收。這樣既符合相應要求，又能解決試點長途客運企業大幅增加稅負的問題。

參考文獻：

[1]任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業稅負的影響[J].財會月刊，2013（2）.

[2]蔣紅華.論“營改增”對企業稅負的影響[J].現代商貿工業，2013（2）.