成本會計的發展趨勢淺議

摘 要 成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

關鍵詞 成本 成本會計 管理經濟

成本是商品經濟的產物，是商品經濟中的一個經濟范疇，是商品價值的主要組成部分。成本會計正經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且企業在建立內部網絡的情況下，實時報告已成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。

一、新制造環境對成本會計的沖擊

新制造環境包括：

1、彈性制造系統是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用彈性制造系統的最大好處，是可以從事多樣化的產品生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助系統電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間，使用電腦輔助系統可以減少人工成本。

3、制造資源規劃是指制造業所采用的電腦管理信息系統。制造資源規劃有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。

4、電腦整合制造系統是指以電腦為核心，結合彈性制造、電腦輔助等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。

面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：①產品成本的計算不準確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%一40%降到了現在的不足5%。制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已很難正確反映各種產品的成本。②傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等使廢品損失進一步擴大。

二、加強成本會計研究的對策

1、大力推進會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代會計工作中的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，并能及時、準確地進行成本預測、決策和核算，對有效地實施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意義。當前的會計電算化在應用中還存在以下問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入整個企業的管理信息系統中，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

2、努力提高我國成本會計水平。我們必須打破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和課題；本著創新、務實、嚴謹的工作作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；建立成本會計理論研究的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

3、成本會計工作者應充分發揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品的更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因此，企業投人新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。企業也應當把激勵制貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，充分發揮成本會計職能作用。我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，事實上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法。

4、完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度。實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，以利于成本會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用。

總之，近十幾年來我國企業管理成本經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深人學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。

（作者單位：湖北襄陽職業技術學院）