會計準則執(zhí)行的影響因素研究

摘 要：本文從會計準則執(zhí)行所需資源、會計準則執(zhí)行人員、會計準則與個人之間的關(guān)系、會計準則的有效執(zhí)行依賴的機構(gòu)和人員以及會計準則執(zhí)行所處環(huán)境等方面出發(fā)，闡述了對會計準則執(zhí)行的影響因素。并提出了建議以促進會計準則有效執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：會計準則；執(zhí)行；影響因素

會計準則，是會計人員在從事會計工作時，應(yīng)當(dāng)遵循的標準；同時也是對會計人員的工作進行評價的依據(jù)。而執(zhí)行的定義是：執(zhí)行通常是指員工貫徹經(jīng)營者戰(zhàn)略思路、方針政策和方案計劃的操作能力和實踐能力。它是把意圖、規(guī)劃化為現(xiàn)實的具體執(zhí)行效果好壞的體現(xiàn)，其強弱程度也直接制約著公司經(jīng)營目標能否得以順利實現(xiàn)。存在諸多復(fù)雜的因素影響會計準則執(zhí)行，其中包括準則本身的制定與解釋、執(zhí)行準則的制度環(huán)境，也包括公司特征、公司治理等因素。企業(yè)執(zhí)行會計準則的表現(xiàn)之一是對準則的遵循程度，而執(zhí)行結(jié)果的影響因素是多種多樣的。本文從會計準則執(zhí)行所需資源、會計準則執(zhí)行人員、會計準則與個人之間的關(guān)系、會計準則的有效執(zhí)行依賴的機構(gòu)和人員以及會計準則執(zhí)行所處環(huán)境等方面出發(fā)，闡述了對會計準則執(zhí)行的影響因素。

會計準則執(zhí)行需要財物人力資源、信息資源和權(quán)威資源等三個方面的資源。其中，財物人力資源是最基本的資源。財務(wù)人力資源的投入應(yīng)考慮成本效益原則，在會計準則執(zhí)行活動得以順利開展的基礎(chǔ)之上，財產(chǎn)和人力上的資源浪費要盡量避免，這樣才有助于會計準則得以有效執(zhí)行。但是，若這兩種資源投入過多，資源就會過度浪費，這樣會不利于會計準則的有效執(zhí)行。另外，在信息資源方面，會計準則執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)盡可能充分獲取，使會計準則執(zhí)行達到預(yù)期效果。同時會計從業(yè)人員必須具備權(quán)威資源，會計準則執(zhí)行活動才能進行順利。因為會計準則執(zhí)行是一項共同活動，需要相互協(xié)作、共同完成。而權(quán)威資源具有支配作用，自然成為首要條件。所以，權(quán)威是行動、指揮、執(zhí)行任務(wù)的權(quán)利來源。所有的會計準則都會影響人的行為，使人們的行動與會計準則的目標相一致。

會計從業(yè)人員是否接受會計準則主要是由于：一是準則與個人利益之間的關(guān)系；二是準則與個人行為方式之間的關(guān)系。從準則與個人利益之間的關(guān)系而言，因為制訂準則的過程中，勢必會出現(xiàn)一部分人獲得更多的利益，而另一部分人利益受損的情況。進而利益各方對準則的執(zhí)行自然會采取不同的態(tài)度。一般情況下，會計準則對于獲益方而言，自然會有執(zhí)行的動力；而準則執(zhí)行的障礙往往來自利益受損方。這就要求在執(zhí)行準則的過程中，盡可能地通過宣傳來爭取會計準則在社會上的支持，這樣會計準則才能得到有效執(zhí)行。

會計準則的執(zhí)行必須依賴健全的機構(gòu)和較高素質(zhì)的人員。其中健全的、執(zhí)行力強的機構(gòu)對準則的執(zhí)行主要表現(xiàn)為兩個方面，即組織機構(gòu)是否合理和執(zhí)行人員是否得力。組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置才能達到目標的基本保證。不論在建立新的會計準則執(zhí)行機構(gòu)，還是在改革或調(diào)整已有會計準則執(zhí)行機構(gòu)時都要充分考慮組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性；在會計準則執(zhí)行人員方面，首先會計準則執(zhí)行人員自身必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)；其次，會計準則執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)能夠深刻領(lǐng)會準則的實質(zhì)、含義和內(nèi)容，也就是要求理解力較強；同時嚴肅端正的工作態(tài)度更是會計人員必須具備的首要素質(zhì)。作為綜合型人才，會計準則執(zhí)行人員，即會計從業(yè)人員，除具備基本的會計知識外，也須具備相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法律等方面的知識。加之由于會計工作具有一定的復(fù)雜性，往往需要一個團隊來共同完成工作，這就需要會計準則執(zhí)行人員還需具備一定的團結(jié)協(xié)作能力。

除了以上所述因素外，任何一項會計準則的執(zhí)行都要受到所處環(huán)境的影響和制約。經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等因素可能會對會計準則有效執(zhí)行產(chǎn)生影響。首先，會計準則執(zhí)行情況會受到不同國家經(jīng)濟環(huán)境因素的影響。比如不同的企業(yè)的發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，必然會對會計準則執(zhí)行產(chǎn)生影響；企業(yè)發(fā)展的國際化程度的不同，對國際會計準則和中國會計準則的運用，同樣涉及到會計準則執(zhí)行；而企業(yè)融資結(jié)構(gòu)上的特點，比如，以負債融資為主的企業(yè)，在會計準則執(zhí)行上會側(cè)重于更加穩(wěn)健；而以股權(quán)融資為主的企業(yè)，在會計準則執(zhí)行上會更加強調(diào)客觀、公允。此外，會計準則的執(zhí)行必須重視法律因素的影響。會計準則的經(jīng)濟后果，是經(jīng)濟利益各方的妥協(xié)的結(jié)果，不同的法律即是不同的利益各方妥協(xié)的結(jié)果，會計準則的執(zhí)行必然會受到法律環(huán)境的影響。最后，社會環(huán)境因素因為對社會行為產(chǎn)生直接影響，所以作為會計準則執(zhí)行的影響因素之一。社會行為受到社會環(huán)境因素影響主要表現(xiàn)在會計準則執(zhí)行的謹慎性、會計的職業(yè)地位等。會計準則執(zhí)行人員應(yīng)該準確了解并把握社會心理，在和諧、融洽的社會環(huán)境中，更加有效的執(zhí)行社會環(huán)境因素。

通過對會計準則執(zhí)行的影響因素的分析，本文簡單地對幫助會計準則更加有效執(zhí)行給出以下兩點建議。

1.制定有利于會計準則執(zhí)行的公司內(nèi)部治理機制

科學(xué)合理的公司內(nèi)部治理機制有利于會計準則有效執(zhí)行，其中科學(xué)的公司內(nèi)部治理機制就包括有效的權(quán)利制衡。權(quán)力的制約會帶來較為合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)。合理產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，即多元化且相互平等的產(chǎn)權(quán)主體。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)就是有控股股東和大股東共同存在存在的股權(quán)結(jié)構(gòu)。而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮獨立董事、內(nèi)審部門以及監(jiān)事會的作用。通過建立相互制約、權(quán)責(zé)分明的組織體系，公司內(nèi)部治理才能合理完善，而不必股東在每件事上都親力親為，最終實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者之間的目標一致。因此，我們可以得出，科學(xué)有效的公司治理對于會計準則的有效執(zhí)行非常重要。

2.提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量

注冊會計師作為第三方鑒證，其獨立客觀的審計是會計準則能否順利且有效執(zhí)行的重要因素。完善的行業(yè)自律機制是會計師事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告的保證。注冊會計師協(xié)會成為一個民間組織，應(yīng)被賦予更大的權(quán)利并強化自律監(jiān)督，使其能充分開展鑒證業(yè)務(wù)，并出具公允客觀的第三方意見。同時，從安然等一系列事件中我們也認識到：需要將對注冊會計師行業(yè)及會計師事務(wù)所的監(jiān)管放在重要的位置，以此來保證會計準則在各實體中的有效執(zhí)行。

作者簡介：陳通（1990- ），男，福建省龍巖市人，天津商業(yè)大學(xué)2012級會計學(xué)碩士研究生，研究方向：會計理論與方法