企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中存在問題及對策

摘 要:受全球金融危機和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展減速影響，我國經(jīng)濟發(fā)展的不穩(wěn)定因素明顯增多，影響逐步顯現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)，風險急劇增加。市場需求下降，企業(yè)訂單減少，資金狀況趨緊，效益增幅下滑，尤其中小企業(yè)資金供求矛盾突出，一些企業(yè)因資金鏈斷裂而停產(chǎn)倒閉。與此同時，停產(chǎn)倒閉的企業(yè)從規(guī)模以下小企業(yè)向規(guī)模以上甚至大企業(yè)波及，從個別企業(yè)向關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)波及，并引發(fā)企業(yè)間新的“三角債”。為確保資金安全，防止國有資產(chǎn)流失，在抓好庫存管理和投資管理的同時，尤其在應(yīng)收賬款管理上下工夫。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 賒銷規(guī)模 內(nèi)部管理 事中控制

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-159-03

引言

在企業(yè)資產(chǎn)中，賒銷行為的表現(xiàn)形式是應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款在本質(zhì)上是商業(yè)信用。一般把企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項稱應(yīng)收賬款。隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的不斷推進，國民經(jīng)濟的市場化程度日益提高，企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額迅速增加，應(yīng)收賬款管理也日益成為企業(yè)資產(chǎn)管理尤其是流動資產(chǎn)管理的重要組成部分。從客觀來講，應(yīng)收賬款增多可以擴大銷售，增加企業(yè)的市場份額;減少存貨占用水平。認識到應(yīng)收賬款的性質(zhì)和意義，就不會產(chǎn)生為了提高收賬比率而一味地采取現(xiàn)金銷售的現(xiàn)象，從而有利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提高。

一、應(yīng)收賬款管理不善的弊病

1.降低了企業(yè)資金使用效率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預交，如果涉及跨年度銷售收入導致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金收入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準備。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

3.加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為:①企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。②所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。③現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，也加大了管理成本、回收成本影響現(xiàn)金流出。

4.對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，為兩者之和。由此看出，不合理應(yīng)收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)資金短缺，影響工資發(fā)放和原材料購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

5.增加了管理過程中的出錯概率。企業(yè)面對復雜的應(yīng)收賬款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款動態(tài)情況以及欠款方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應(yīng)收賬款的合同、和約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收回的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

二、傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理誤區(qū)

現(xiàn)階段，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理主要存在三個方面的誤區(qū):

1.應(yīng)收賬款管理“滯后”應(yīng)收賬款的管理“滯后”表現(xiàn)在企業(yè)在銷售時對應(yīng)收賬款的風險性認識不足，沒有設(shè)置專門的信用管理部門，而業(yè)務(wù)部門只著眼于擴大銷售，提高銷售業(yè)績，造成應(yīng)收賬款管理責任的“真空”。應(yīng)收賬款居高不下，“三角債”現(xiàn)象突出，成為市場秩序混亂的主要表現(xiàn)形式。

2.銷售部門承擔收賬責任。一些企業(yè)為了改變應(yīng)收賬款風險無人負責的局面，將應(yīng)收賬款的收賬責任劃定在銷售部門，這種現(xiàn)象在企業(yè)實行銷售承包制或銷售買斷制的情況下尤為明顯。在沒有科學、合理的薪酬考核機制下，一旦銷售部門增加銷售帶來的業(yè)績激勵超過應(yīng)收賬款增加所帶來的風險，可能會導致銷售部門的“逆向選擇”，給企業(yè)帶來更大的風險。從管理角度來看，銷售部門以銷售業(yè)績?yōu)閷颍渲饕氊熓情_拓市場。從管理的專業(yè)化角度來看，應(yīng)收賬款的管理具有很強的專業(yè)性，銷售部門無法出色的完成收賬責任。

3.財務(wù)部門負責應(yīng)收賬款管理。有些企業(yè)將應(yīng)收賬款管理的責任劃歸到企業(yè)財務(wù)部門，這更是一種管理上權(quán)責不分的表現(xiàn)。該部門的責任是進行財務(wù)管理，其活動內(nèi)容主要是對企業(yè)融資、投資和分配活動的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排。由企業(yè)財務(wù)部門來管理應(yīng)收賬款，一方面勢必會導致銷售部門置風險于不顧，片面擴大銷售，而財務(wù)部門為了防范信用風險也會單獨強調(diào)風險防范，從而激化銷售和財務(wù)部門的矛盾，導致企業(yè)內(nèi)部紛爭不斷;另一方面財務(wù)部門由于不能掌握交易客戶的信用資料，也無法對每一筆應(yīng)收賬款的風險狀況做出準確的評價和判斷，同時也沒有很多的時間和精力來從事應(yīng)收賬款的回收工作。

三、應(yīng)收賬款問題解決方法

針對傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理的誤區(qū)和存在弊病，現(xiàn)代企業(yè)可以建立相對獨立的信用管理部門，由它對應(yīng)收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。

1.應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款信用管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用標準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少;反之，如果信用標準較松，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款時給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收款策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決公司在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。

2.加強應(yīng)收賬款的日常管理工作。公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:①做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度。基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前欠款數(shù)額以及用戶信息等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。②檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。③掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。④分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。⑤考察拒付狀況。考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。⑥編制賬齡分析表。檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督;有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比;估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

3.加強應(yīng)收賬款的事后管理。①確定合理的收款程序。催收賬款的一般程序為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費用超過債務(wù)求償額;客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù);客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。②確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償還計劃;修改債務(wù)條件下，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款;在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有:講理法;惻隱術(shù)法;疲勞戰(zhàn)法;激將法;軟硬術(shù)法。

4.應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。應(yīng)收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的60.42%，加強公司內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，解決好公司與子公司間的賬款回收問題，下面從幾個方面給出一些建議:①加強管理與監(jiān)控職能部門，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則。公司在財務(wù)部下設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應(yīng)收賬款都進行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。②改進內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，如公司與賒貨經(jīng)銷商直接的銷售業(yè)務(wù)，辦事處及銷售網(wǎng)點的銷售業(yè)務(wù)，公司供應(yīng)部門和貿(mào)易公司與欠公司貨款往來單位發(fā)生的兌銷業(yè)務(wù)，產(chǎn)品退貨等，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策。③對應(yīng)收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無論責任人是否調(diào)離該公司，都要追究有關(guān)責任。同時對相關(guān)人員的責任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)。④定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪(下轉(zhuǎn)第163頁)(上接第160頁)污及資金體外循環(huán)等問題以此降低風險。⑤建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。

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(作者單位:新疆伽師縣兵團農(nóng)三師 新疆伽師 844309)(責編:呂尚)