高校如何執行新會計制度中折舊的規定

但成蓉 程萍

【摘要】新會計制度對高校固定資產折舊進行了系統的規定，如何執行好這一規定，對于每一個財會人員都是一個新的科題。只要搞清楚了那些屬于固定資產、折舊方法等，這個問題還是容易掌握的。但我們要為成本核算而進行固定資產折舊，就還要繼續努力。

【關鍵詞】新會計制度 高校 折舊

要對高校固定資產進行折舊核算，首先要搞清楚，那些屬于高校的固定資產，如何折舊，折舊的賬務處理等內容。要執行好這些新規定，就必須認真學習新會計制度。

一、高校固定資產計提折舊的意義

（一）高校固定資產折舊是學校核算教育成本的需要

幾十年來，我國的高校都是靠財政撥款，有多少錢用多少錢，從不考慮節約成本。所以，以往的會計核算只考慮收支平衡，不考慮投資效益和教學成本。因此，對固定資產不進行折舊核算，浪費和損失了許多國有資產。新會計制度要求對固定資產進行折舊，將來還會計入教學成本，這樣，各高校就會考慮投資效益和主動節約。

（二）控制盲目擴建的需要

從高校擴招以來，各地高校投入了大量的基本建設資金，這里面大多是靠銀行貸款。高校只要銀行能貸，就不管還不還得起，大量進行基本建設。這不但加大了高校的財務風險，還給國家帶來不必要的浪費。所以，進行高校固定資產折舊，將來進行教育成本核算，那么占用固定資產多的高校，相應的教育成本就高，市場競爭力就低。

（三）提高財務精細化管理的需要

《新財務制度》第六十二條要求高等學校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作，科研活動成本的核算應當細化到科研項目。第五十八條規定高等學校應當在支出管理基礎上，將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規定，以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用。計提固定資產折舊便于正確核算教學和科研成本，提高財務管理水平。

二、《新會計制度》下高校固定資產計提折舊的范圍

（一）高校固定資產的定義

新會計制度對固定資產的定義是：固定資產是指高校學校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物質，作為固定資產核算管理。也就是說，作為高校的固定資產，具有三個特征。一是使用年限超過1年的，二是單位價值要達到規定標準。三是在使用過程中原有物質形態保持基本不變。對于單位價值沒有達到規定標準，但使用年限超過1年，且這類物質數量較多。例如圖書，有的雖然只有幾元錢，但都屬于圖書類，使用年限超過1年，所以，新制度把這類也作為固定資產。這在制度固定資產分類中具體體現出來。

（二）高校固定資產分類

新會計制度對高校固定資產分為六大類。其中包括：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陣列品；圖書、檔案；家具、裝具及動植物。這里面包含有形資產和無形資產。有形資產好理解，無形資產例如軟件類的具有知識產權的資產。有的固定資產是可分的，有的有形與無形不可分。可分的分別核算，不可分的作為單一資產核算。

三、新會計制度下高校固定資產折舊的準備工作

原來高校的財務核算對固定資產沒有專門的規定，新規定加強了高校固定資產的管理，并且通過折舊來評價學校的教學成本。雖然新規定還沒有完全規定進行教育成本核算，但目的是向這個方向發展的。并且，高校已經可以通過新會計制度的數據，自己進行本單位、各部門的成本核算。因此，高校固定資產折舊前的準備工作應該根據成本核算的要求來進行。

（一）根據不同的類別對全校固定資產進行登記

新會計制度對固定資產分為六大類，我們就得根據分類，對現有的固定資產進行核查登記。在登記的時候，遇到特殊情況，要按照新制度對特殊情況的處理辦法進行登記和核實價值。

（二）按部門進行固定資產登記

新會計制度規定對固定資產進行折舊的最終目的就是要核算教學成本。也就是通過對固定資產折舊攤銷的辦法，算出學校的教學成本。各校也可以通過固定資產折舊，對各分院、系教育成本進行核算分析，從而找到學校那個院、系投入少，效益高，有發展前途。因此，我們在對固定資產登記的時候，可以分為直接教學用固定資產、公用固定資產、管理用固定資產三大部分。直接用于教學的如教室等，公用的如學校道路等。新制度沒有把道路納入固定資產，但由于現在學校都比較大，里面的道路非常多，投資也非常大，應該納入固定資產進行核算。用于管理的固定資產主要是管理人員占用的固定資產。這樣通過分類，可以分析出直接教學成本和學校的管理成本。

（三）確定固定資產折舊的范圍

新制度并不要求對所有的學校固定資產進行折舊，對有的規定不予折舊。不進行折舊的有文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產。文物和陳列品、動物、檔案、以名義金額計量的固定資產不進行折舊還有一定道理，但圖書得植物是否進行折舊值得商榷。圖書是教學的必要產品，納入成本是完全應該的，也符合新制度對固定資產達不到規定標準，而使用年限在1年以上的大批同類物資計入固定資產的要求。現在各高校的綠化投入非常大，種植了很多植物，這些投資應該納入共同設施投入進行核算。完全可以通過折舊（生長年限）來進行核算。新制度規定高等學校以經營租賃租人的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查薄進行登記。也就是說以經營租賃租人的固定資產不進行折舊。

四、折舊的方法與賬務處理

新會計制度規定，折舊年限主管部門有規定的從其規定，沒有規定的，高等學校應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。也就是說，有規定的，從其規定，沒有規定的，各高校根據情況自行確定。折舊的方法新制度規定采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。

新制度對折舊的核算設立了累計折舊科目。

一是按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-固定資產”科目，貸記“累計折舊”。

二是固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產、損溢”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

累計折舊科目期末貸方余額，反映高等學校計提的固定資產折舊累計數。

五、如何運用新制度折舊來測評學校教育成本

新會計制度制定的目的，就是為了能核算高校的教育成本。由于高校幾十年的習慣，所以，新制度并沒有要求一步到位。但是，通過新會計制度對支出的分類和固定資產的折舊，我們可以利用新會計制度下的財務數據，對本校教育成本進行分析，為領導決策提供財務依據。首先要把教育成本分為直接成本和間接成本，直接成本就是直接用于教學的成本，如教學用固定資產折舊攤銷、教師工資及福利，教師辦公經費、學生所支出的費用等。間接成本主要是公共費用和管理費用，也就是管理人員的工資及福利，辦公費用及管理用固定資產折舊的攤銷等費用。公共費用也可以納入管理費用一并計算。也就是說，要計算本校的各項成本，就把事業支出的相關數據與固定資產折舊攤銷兩項相加即可。教學和管理人員的經費支出，可以從單位經費支出中找到相關數據，固定資產折舊可以通過固定資產清單和折舊來計算，兩項相加就得到了直接用于教學的成本和管理成本。通過教學成本和管理成本的比例分析，就可以看出本校管理水平和人員結構、固定資產投資是否合理。通過各院、系教學成本的分析，就可以看出那個院、系用最少的錢，辦最多的事。

六、新會計制度對高校固定資產折舊規定存在的問題

（一）不能完全反映資產的現時價值

《新會計制度》下對于價值難于計量的資產，以名義金額1元入賬；對于圖書、檔案、學校大量的綠化植物等不計提折舊；對非正常的毀損，如遭受火災水災導致原有固定資產的價值大大降低，不計提固定資產的減值準備，此類規定導致不能完全反映全部資產的真實價值，特別是圖書，是直接用于教學的，完全可以通過折舊來計算直接教育成本。

（二）無助于教學科研成本的核算

計提的折舊沖減“非流動資產基金”而非計入成本費用，即使按資產類別等設置明細也無法分攤至需要細化核算的項目中去，無法根據計提的折舊衡量教學或科研所占資產應分攤的成本費用。累計折舊科目只是在固定資產處置時有借方，其他全是貸方。也就是說這處科目全是貸方余額，僅反應高等學校計提的固定資產累計數，而不進入教育成本的分攤。只有當學校本身想進行成本核算的時候，才有一定用途，其他沒有多大作用。

綜上所述，新會計制度對于高校固定資產折舊的核算，只是增加了科目，而沒有正式納入成本使用。隨著高校市場競爭的更加激烈，各高校降低教學成本、提高投資效益的愿望更加強烈。因此，只要我們通過新會計制度的過渡，就能進入高校教學成本核算的時代。

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作者簡介：但成蓉，女，大學本科，碩士研究生，專門從事高等教育財會研究；程萍，女，大學本科，高級會計師，主要從事高校財務管理研究。