我國上市公司整合審計研究

【摘要】在資本市場遭受嚴重的沖擊后，世界各國的資本市場普遍實行了財務報表審計和內部控制審計雙重機制，在這一形勢下整合審計作為一種新的概念和模式對于上市公司達成財務報表和內部控制強制性信息披露的要求十分有利，同時也有利于注冊會計師提高審計效率和審計質量，降低審計成本和風險。我國的整合審計還處于起步發展階段，對該問題的研究十分必要，對此筆者在本文中首先對整合審計進行了基本的概述，在結合必要性和可行性的分析基礎上，闡述了實施整合審計的具體對策，旨在通過本文的研究，為我國上市公司實施整合審計提供有益的幫助。

【關鍵詞】上市公司 整合審計 實施對策

一、引言

整合審計最早的提出是在美國，起源于美國的安然事件，目的是為了提高審計對上市公司信息質量的保證程度。我國在2008年《企業內部控制基本規范》中對上市公司也提出了內部控制的嚴格要求，上市公司的整合審計問題也引起了越來越多的學者研究。

二、整合審計概述

（一）整合審計的涵義

按照我國《內部控制審計指引》的規定，整合審計是指注冊會計師同時對內部控制審計業務和財務報表審計業務實施聯合審計，即在同一會計師事務所完成內部控制審計和財務報表審計。

（二）我國上市公司實施整合審計的必要性

整合審計有利于提高審計工作的充分性和適當性，尤其對于上市公司而言，實施整合審計對于提高內部控制和財務報表風險控制都具有重要的意義。具體而言，包括以下幾個方面：一是實施整合審計有利于提高審計工作效率，內控審計和財務報表審計本身就存在一定的共通性和關聯性，整合審計能夠有效的提高審計執行效率和質量；二是有利于降低上市公司的審計成本，分被審計需要聘請兩家不同的會計師事務所，工作量無形中加大，審計成本也會相應增加，而實施整合審計只需要一家會計師事務所進行打包收費；三是有利于各方利益的保障，整合審計是對上市公司內控和財務報表的雙重審計，既能維護企業的穩定運營，也能為投資者、債權人和企業職工提供真實的信息，有利于經濟決策，整合審計是一種兼顧上市公司、社會大眾、注冊會計師散放權益的一種科學審計模式。[1]

（三）我國上市公司實施整合審計的可行性

首先，內部控制審計和財務報表審計的目標是一致的，都是為了確保企業的財產信息真實可靠，為企業經營決策、投資者進行投資決策以及國家進行經濟監督提供可靠的信息。為了實現這一目標，內控審計和財務報表審計都要進行評估和量化分析，完全可以整合審計。

其次，內控審計和財務報表審計在流程上相互關聯，互為補充，也能夠互為證據進行驗證，從效率角度和功能作用角度，將兩者進行整合審計都是可行的，同時也是必要的。

再次，審計機構相同，上市公司內控審計和財務報表審計由統一會計師事務所來實施，更加有利于審計工作的開展，也能夠為上市公司節約審計費用，節約審計資源。

三、我國上市公司實施整合審計的對策

（一）加強對審計目標的整合

對上市公司內科審計和財務報表審計目標的整合要按照相關的規范要求，明確兩項審計各自的審計目標分別是什么，在此基礎上將兩目標之間的共同點和差異進行細致的分析和對比。目前理論界和實務界共同認可的整合審計的目標就是實現向企業利益相關者提供與決策相關的高質量財務信息提供合理保證，并對財務信息的重要性判斷進行關注，[2]以此來保證財務報表信息的真實可靠。

（二）加強對審計計劃的整合

上市公司實施整合審計的過程中，作為注冊會計師要與上市公司關于審計工作的基礎進行研究確認，簽訂審計業務的約定書，并按照約定書進行科學的審計計劃的整合，整合審計計劃要注意對審計資源的組織和管理，要以保證質量為原則，盡量提高審計效率并節約審計成本。在實施整合審計計劃的過程中，要對內控審計與財務報表審計要求之間的不同點進行重點分析，并結合兩項審計各自本身的特點進行有所側重的審計計劃整合。

（三）加強審計實施的整合

審計實施的整合是最重要也是最復雜的一部分，尤其是上市公司整合審計的實施更為繁瑣，也更加重要和關鍵。整合審計在實施過程中包含以下幾個方面：

第一，審計方法的選擇，需要參考依據審計準則和相關的規范，包括《企業內部控制審計指引》等，一般來說需要會計師按照自上而下的方法，進行審計風險識別為基礎了解內控風險，尤其是對企業的重大賬戶等內科問題進行內控審計。選擇確定審計方法后還要對審計方法進行整合，進行深層次的審計風險識別和內控審計。

第二，審計程序的運用，對被審計單位進行整合審計，在程序上首先包括對企業及環境的了解、識別和財務報表的評估，認定重大錯報風險的審計方面的規定等。在此基礎上進行審計整合，針對內控審計和財務報表審計在風險評估、控制測試、實質性測試程序上進行合理的差別運用。

第三，審計證據的收集，注冊會計師在審計證據收集時要通過設計和實施科學合理的應對措施，從而獲取充分的、有效的審計證據。內控審計證據收集包括詢問、觀察、檢查文件、重新執行和穿行測試，財務報表審計證據的收集包括上述環節，同時還涵蓋對有形資產的檢查、函證、重新計算和分析，因此整合審計能夠互相補充和利用。

四、結論

我國上市公司實施整合審計是形勢的要求，具有充分的必要性和可行性，是更好的發揮審計作用，提高信息質量的必然要求，在整合審計的實施過程中要從目標、計劃和實施三個環節進行科學合理的整合，真正為提高審計效率和質量作出保障。

參考文獻

[1]張龍平，陳作習.美國內部控制審計制度的理論分析及啟示[J].中南財經政法大學學報，2009（01）.

[2]張愛勤.科學整合審計資源提高審計工作質量[J].財經界（學術），2010（14）.

作者簡介：吳秋紅（1976-），女，漢，福建泉州人，碩士，講師，研究方向：企業稅務。