鐵路企業“營改增”過程中的風險與控制

嚴焯艦

【摘要】國家將征收營業稅改為增值稅，促進了我國國民經濟的協調發展。由于鐵路行業的特殊性以及稅制改革尚不完善，該行業在“營改增”前后涉稅范圍內的計稅辦法和稅率水平等多方面出現了變化，同時也產生了一系列的涉稅問題。本文主要根據鐵路企業實施“營改增”過程中出現的風險點，對鐵路企業“營改增”過程中的風險控制策略進行了探討，以期促進鐵路企業在稅務改革下的和諧發展。

【關鍵詞】鐵路企業 營改增 風險與控制

一、前言

鐵路屬于國家的一項重要基礎性設施，對整個國民經濟以及人民的生活都有著十分重要的影響。近年來，我國國民經濟迅猛發展，鐵路行業也取得了很大程度的進步。由于鐵路企業的運營和核算具有獨特的行業特點，在“營改增”稅務改革的背景下產生了一些新的風險點。面臨改革后的一系列新問題，鐵路企業通過深入分析風險點并進行相應的風險控制是保證鐵路企業稅制改革后穩步發展的必要手段。

二、鐵路企業“營改增”過程中的風險點

（一）購進過程中的風險點

鐵路企業在購進過程中的風險點具體表現如下：

1.增值稅的抵扣憑證并不規范，進行比對時存在異常情況的抵扣憑證，不能抵扣進項稅。

2.進項稅抵扣不規范，容易將不在抵扣范圍的購進貨物及服務項目進行抵扣。此外，對應進項的稅額轉出情形未進行相關轉出處理的現象時有發生。

3.發票過期未抵扣，沒有在規定時間內辦理認證或者報送清單的情況，不得按進項稅進行抵扣。

4.發票清單不規范，增值稅的專用發票，應使用《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，不能用其他清單代替等[1]。

（二）存貨儲備和生產過程中的風險點

鐵路企業在儲備和生產過程中的風險點具體表現如下：

1.非正常情況下損失的存貨沒有進行進項稅額的轉出處理。

2.存貨的改變用途使用在非增值稅應稅、免征增值稅、集體福利或者個人消費方面，未進行進項稅額的轉出處理。

3.增值稅的應稅項目和非應稅項目同時負擔著進項稅額，沒有合理劃分進項稅額等。

（三）銷售環節的風險點

鐵路企業在銷售環節過程中的風險點具體表現如下：

1.對確認增值稅納稅義務的發生時間不準確。稅法中規定的銷售額確認時間和會計制度規定的確認時間存在出入。

2.對按照稅法規定視同銷售的部分行為，沒有按照貨物計稅價格計算銷項稅額。

3.沒有分賬核算。不能準確的區分出混合銷售行為與兼營非增值稅應稅的項目。

4.對銷項稅額進行的確認不完整等風險點。

（四）其他風險點

除此之外，鐵路企業還存在一些其他方面的風險點。比如：一是匯總繳納、屬地繳納銷項稅額以及進項稅額出現混淆的現象。二是成本未與銷售收入進行同步匹配，即進項稅未實現同步跟進，增值稅的繳納會導致現金的流出。三是鐵路開票點比較分散，開具增值稅專用發票的管理難度大。四是對應稅服務銷項稅額抵扣試點之前的增值稅沒有留抵稅額。

三、鐵路企業“營改增”過程中的風險控制策略

（一）制定符合鐵路企業自身的稅務管理辦法

鐵路企業應該立足于企業的整個經營流程設計適合自身發展的稅務管理和風險控制機制。具體應做好以下幾方面工作：

1.將可能產生稅務風險的全部因素都歸納到內控制度的范疇內，針對性的設計出稅務管理流程和控制方法，有效的控制稅務風險。

2.制定稅務管理的崗位工作職責，明確稅務管理的具體工作內容、執行標準和相關責任。

3.做好發票從開具到申報繳稅全過程的優化管理工作等。

4.明確鐵路企業各部門的作業流程、控制標準以及風險責任等。只有逐步的規范了鐵路企業的稅務管理工作，才能增強鐵路企業的稅務風險意識，為其依法納稅創造優良的環境[2]。

（二）建立完整的信息化交流反饋平臺

建立完整的信息化交流反饋平臺，實現了第三方的信息交換以及資源共享，各部門才能在相互的交流當中及時的發現問題，商討出更科學的應對措施，從而減少稅務風險點的產生。因此，鐵路企業應加強內部各部門的溝通，完善內部信息的溝通機制。制定稅務風險管理的信息溝通制度，明確鐵路企業相關稅務信息的綜合收集、處理以及傳遞程序，確保鐵路企業的財務部門內部、各部門之間以及與鐵路企業領導班子之間的交流和反饋，發現問題立即采取相關措施進行應對。只有這樣，才能全面的實現控制稅務風險的效果。

（三）提高稅務管理部門工作人員的綜合素質

稅務管理部門的工作人員是整個鐵路企業稅收工作的執行者，在處理復雜的稅務風險等問題時需要具有較高的綜合素質水平。因此，鐵路企業的稅收部門應加強對相關工作人員的管理，定期開展稅務應用的培訓課程，組織骨干力量“走出去”參加調查、參觀、訪問等各種學習活動。此外，鐵路企業的稅務部門還應建立一支綜合素質全面發展的復合型工作隊伍，對稅務風險的問題進行科學合理的分析和高效的應對，進而提高鐵路企業信息管稅的工作水平。雖然“營改增”只是在稅種上進行變動，但是對于鐵路企業而言，需要對鐵路企業整個會計核算系統進行修訂，對核算的要求較高，涉及科目也較多。因此，對財務管理工作人員的專業水平和執行力等都需要相應的進行提高。鐵路企業的財務管理工作人員只有加強對國家稅收政策動態及會計核算專業技能的學習，才能為鐵路企業“營改增”改革下的穩定發展做好應對工作。

（四）加強對抵扣進項稅額的謹慎管理原則

為了科學的降低稅務的風險，鐵路企業應該對進項稅額的抵扣管理進行謹慎的實施。財務部門應該堅持分賬核算，分別核算出匯總繳納及屬地繳納的具體收入；分別核算出增值稅應稅的銷售額以及營業稅應稅的營業額；嚴格根據用途區分購進的貨物或者勞務所得的進項稅；對混合經營所收取的發票，比如，辦公用品類的進項稅額發票。其部分用在增值稅項目的生產，部分用在營業稅的生產，可按應稅收入的比例進行分配。對不應該抵扣的部分需要進行進項稅款的轉出，以保證抵稅符合規定，進而降低稅務風險。

（五）建立稅務風險的評估制度

鐵路企業可以參考《大企業稅務風險管理指引（試行）》規定的要求，設立相關的稅務管理部門以及崗位，實行稅務崗位的責任制。參與制定鐵路企業的戰略規劃及重大經營決策，跟蹤并科學監控相關的稅務風險。系統、持續地收集鐵路企業內外部所有相關信息，通過進行風險識別、風險分析和風險評價等方式，查找出鐵路企業的經營活動和業務流程中存在的稅務風險點，制定出相應的稅務風險應對辦法。

（六）熟知國家的稅收政策，爭取獲取政策支持

鐵路企業應當及時與國家的稅務機關加強合作和聯系，積極的進行協調和溝通，力爭將鐵路企業資產中所占最大比例的增值稅進項稅統一的并入到增值稅進項稅的抵扣之中，進而減少鐵路企業的納稅金額。同時，應按照國家前期試點的稅收優惠政策爭取得到相應的國家財政資金的扶持，以此來推進鐵路企業“營改增”稅務改革政策的順利進行。從整體上保證鐵路企業在“營改增”稅務改革前后的稅收負擔基本保持平衡，最終實現鐵路企業的穩定發展[3]。

四、結束語

綜上所述，為了保證鐵路企業在稅務改革下的和諧穩定發展，做好鐵路企業“營改增”過程中的風險控制工作十分重要。鐵路企業作為交通運輸業中的一項重要主體，是我國國民經濟的一條大動脈，同時具有快捷性、經濟性和安全性等多項優勢。因此，鐵路企業應該加強對本次“營改增”稅務改革的重視，樹立全新的稅務管理理念，采用先進的技術手段，做好稅務管理的相關工作，以實現鐵路企業的可持續發展。

參考文獻

[1]陳卓.淺談鐵路運輸企業“營改增”后稅務風險評估與應對[J].中國集體經濟，2014，01（22）：72.

[2]陳華.鐵路運輸企業實施“營改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業改革與管理，2014，01（15）：90-91.

[3]黃志勇.“營改增”對鐵路運輸企業帶來的影響及對策分析[J].中國管理信息化，2014，17（13）：20.