“營改增”擴容之余的深層改革亟待推進

寇明風

自2011年“營改增”改革試點啟動以來，“營改增”以漸進的方式分步實施：在地域分布上，從上海試點開始，由點到面，進一步擴展至北京、天津、江蘇等8?。ㄖ陛犑校僦饾u覆蓋到全國；在行業選擇上，從部分現代服務業和交通運輸業入手，先易后難，逐步將廣播影視作品的制作、播映、發行，以及鐵路運輸、郵政服務、電信業納入改革，最后力爭在建筑業、金融業、房地產業、生活服務業等大部分服務業鋪開。

這種“分步實施”的漸進式改革路徑，先易后難，循序漸進，每一步改革都可以看成是一種試點，便于調整，對整體的影響較小，但是改革期限拉的較長，許多政策是在試點中不斷完善，容易導致改革缺乏整體設計。尤其是當前過多聚焦于行業擴容，對于擴容之余的更深層的增值稅改革，反而關注不多。

通過總結“營改增”試點和分析增值稅稅制，我們認為以下四個問題亟待研究解決。

一是二、三產業增值稅稅負不平衡。我們試圖通過“營改增”減小稅負，鼓勵發展現代服務業，促進經濟轉型，但是以制造業為代表的工業企業多數依然適用17%稅率的增值稅，其稅負明顯較服務業為高，這種政策導致的高度稅負差會更加惡化處于轉型升級階段的制造業的發展環境，進一步加劇制造業“空洞”，不利于經濟結構的均衡。

二是增值稅轉型不徹底和抵扣范圍設定不合理。我國從2003年開始的增值稅轉型試點，初步實現增值稅由生產型向消費型的轉變。但是由于不動產沒有納入抵扣范圍，這種轉型只是有限的轉型。不動產抵扣問題沒有解決，建筑業和房地產業“營改增”也很難推進。同時，營改增過程中原來抵扣范圍的規定是針對工業企業的，不適應現代服務業的新情況、新問題，也都需要深入研究。

三是增值稅改革與行業管理政策以及其他改革不協調。營改增過程中出現的許多問題并不是稅制本身的問題，大多是行業發展和管理的問題，例如行業管理制度的問題，不規范的企業管理制度，以及其他改革不配套的問題，這些都凸顯了我國落后的行業管理與建立現代財稅體制脫節。

四是增值稅“一稅獨大”。營改增之后，增值稅在稅收收入中的比重更大，增值稅“一稅獨大”的問題更加突出，不僅對國家稅收的穩定性和安全性構成威脅，而且從稅制結構上來看，不利于發揮稅收的收入調節功能。

因此，在聚焦“營改增”擴容之余，還需要對進一步深化改革做整體安排，統籌設計，以使增值稅與現代市場經濟相適應，并成為經濟治理的基礎環節之一。具體來說，一是盡快研究工業企業增值稅稅率調整的可能，為工業行業減負。二是進一步完善增值稅轉型，研究不動產納入抵扣范圍，在充分調研論證和總結試點經驗的基礎上，完善服務業的增值稅抵扣范圍。三是完善相關行業政策，進一步提高財稅政策與其他改革政策和行業管理政策的配套和協調，從國家經濟治理的高度做好此項工作，避免政策之間的矛盾。四在深化財稅改革的統一要求下，在稅制設計上提高所得稅和財產性稅收的比重，適度降低增值稅等流轉稅的比重。