鐵路基層站段進項稅抵扣問題思考

□文/賀珍艷

（北京鐵路局衡水工務段河北·衡水）

2014年1月1日，鐵路實行“營改增”稅收政策，消除了營業稅重復征稅的弊端，在一定程度上減輕了企業稅負和經營成本。作為路局成本支出單位，增值稅進項稅抵扣管理成為實行“營改增”后面臨的又一項重要經營管理課題，由于在增值稅發票管理、涉稅業務、合同簽訂、科目列支方面較以往都發生了很大變化，要求我們必須加強增值稅相關政策的學習和宣傳，用足進項稅抵扣政策，大力拓展成本列支空間。“營改增”政策實施已一年多，鐵路基層站段進項稅抵扣工作取得了一定的成效，但也存在一定的問題，需要今后不斷改進和強化。

一、進項稅抵扣現狀及存在的問題

1、部分人員認識不足，重視不夠。首先，由于鐵路實行“營改增”時間較短，且政策性、專業性強，一些人員對“營改增”對鐵路經營的影響認識不足，對“營改增”的意義缺乏了解，對強化增值稅管理的重要性認識不到位，導致一些本可以開具增值稅票的經濟業務習慣性的開具了一般發票，無法進行抵扣；其次，取得增值稅專用發票無疑給采購人員增加了許多工作量，過去只要貨比三家物美價廉即可，或者直接由定點供應商供貨，現在可能要花上幾天或是一段時間重新進行市場調研，還要與供貨商協調發票問題、價格問題、合同問題，牽扯精力多，導致部分人員以種種借口不開具增值稅票，這種現象2014年尤為嚴重。

2、客觀條件限制增值稅專用發票的取得。鐵路站段點多線長，車間、班組地理位置偏遠、好多處在鄉鎮或村級區劃，開具普通發票很困難，要求開具增值稅專用發票基本不可能實現，沿線車間、班組成為推行營改增政策的瓶頸。

3、局內單位相互結算無法取得增值稅專用發票。為合理避稅，鐵路局規定局內單位提供應稅勞務和銷售貨物以內部收據或往來轉賬單方式代替專用發票，勞務（或貨物）接受方無法抵扣進項稅。

4、開具增值稅專用發票需要加價。理論上說，開具增值稅專用發票與否，與供應商戶繳納增值稅多少沒有關系。但是，一些商戶因代開專用票手續繁瑣，提出開具增值稅專用發票，需要另加稅款，導致成本支出虛減實增。

5、部分人員對進項稅稅率認識不到位。除了基本稅率17%外，日常我們取得增值稅專用發票稅率還有3%、6%、11%。13%稅率的業務主要是小規模納稅人由稅務局代開發票，在增值稅納稅環境下，價格談判的基礎應以不含稅價格孰低為原則，即不含稅低的商品或服務為首選，所以在價款（含稅）一致的情況下，盡量選擇一般納稅人（稅率為17%）資質的廠家和服務商，以最大限度降低成本，這一點部分人員還未意識到，認為只要是增值稅專用票即可，對稅率問題未加關注。

二、原因分析

由于鐵路實行“營改增”時間較短，有的單位輿論宣傳廣泛性不足，一些人員對“營改增”對鐵路經營的影響認識不足，對“營改增”的意義缺乏了解，對強化增值稅管理的重要性認識不到位，對增值稅業務不熟、知識缺乏，甚至部分領導缺少對“營改增”應有的重視。

三、采取的應對措施及稅務籌劃

1、加強“營改增”工作的宣傳。首先，要通過交班會、手機報、網絡等載體廣泛宣傳“營改增”工作對全局及站段和職工切身利益的影響。充分認識“營改增”是國家稅務改革的重大舉措，是減輕企業負擔促進企業發展重要手段；其次，要繼續加強增值稅知識的推廣、普及和培訓，財務人員要對科目負責人、業務經辦人員，車間核算員等進行針對性地指導和講解，用通俗易懂的話告知其各種硬性規定，如發票開具要求、保管期限，保存方式等，逐步使各項政策規定深入人心，并成為一種工作規范。

2、加大增值稅專用發票的管理力度。在日常工作中，加大對增值稅進項發票管理力度，購買貨物或接受服務，選擇具有一般納稅人資質的供應商，對其資質進行嚴格審查，對屬于小規模納稅人的供應商要求其代開專用發票，拒絕代開的要改變采購渠道。在與供應商的談判中，在合同條款中明確注明必須開具增值稅專用發票，并且不得提高價款，防止稅負向鐵路運輸企業轉移。要依法足額取得增值稅專用發票，確保增值稅能夠做到應抵盡抵，徹底消除重復征稅。

3、加強稅收籌劃，優化核算流程。要正確區分增值稅應稅與非應稅項目，嚴格劃分不同稅率業務，分項核算收入。第一，對一些委外大修、中修、維修項目，從稅收籌劃的角度進行重新設計業務流程，不能再整體對外發包，主要材料必須由站段購買提供，抵扣相應增值稅，減少成本列支；第二，更新改造、其他業務項目購買材料等非應稅項目、要精打細算，避免產生庫存，形成稅務損失；第三，基層單位申報、路局下達更新改造計劃確定名稱時，要盡量動產與不動產，必要時應將更改項目分割下達實施。

4、大宗物資、備品堅持集中采購、統一配送。對一些家具備品、辦公用品由基層站段職能部門集中采購，利用材料科送料、鐵路貨物快運或其他機會配送到各沿線車間、班組。通過集中采購配送方式，盡量減少沿線采購物品數量，既可以降低采購成本，又可以解決沿線采購無法取得增值稅專用發票的問題。

5、建立、健全增值稅管理激勵約束機制。進項稅抵扣后，使得全局經營成本降低，市場競爭力增強，但是對各站段的激勵機制路局還未出臺，基層站段應主動先行一步，結合實際情況，制定、完善增值稅管理考核辦法，對取得增值稅專用發票較好、進項抵扣比例較大的科目，按照一定基數予以獎勵，以便調動各科室、車間取得增值稅專用發票的積極性，自覺加強稅務籌劃，做到應抵盡抵，進而實現全段利益最大化。■