國庫集中支付制度對高校財務的影響研究

□ 李飛慧

國庫集中支付制度對高校財務的影響研究

□ 李飛慧

2002年國庫集中支付制度在教育系統試行，截至到目前，國庫集中支付制度已經在全國大部分高校中推行開來。難以避免的是，國庫集中支付制度沖擊了傳統的高校財務運作模式，改變了高校財務運作方式。但是，由于國庫集中支付制度誕生之初是為行政單位量身打造的，面對特殊而又復雜的高校，國庫集中支付制度并沒有像在行政單位推行過程中那樣順風順水，而是磕磕碰碰，產生了許多問題，由此降低了高校財務運作的效率。為促進自身發展，保障高校財務活動的順利進行，與財政管理體制的改革方向相適應，必須透徹研究國庫集中支付制度在高校實行過程中產生的諸多問題，明確問題產生的原因，進而找出解決方案。

國庫集中支付制度簡介

在計劃經濟體制下，為適應一定時期的預算管理方式，國庫分散支付制度一直是主流。但是，逐漸深入的財政管理體制改革使得國庫分散支付制度越來越不適應新形勢下加強預算管理和提高政府效率的需要，對財政支出管理方式改革的呼聲越來越高。在這種情況下，財政部借鑒西方發達國家的經驗教訓，提出了實行國庫集中支付制度的構想，并在2001年逐步推廣至全國。隨后，國務院通過了《財政預算國庫管理制度改革方案》，在方案中，明確我國要建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金撥繳以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理體系。

國庫集中支付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是指改變行政資金層層撥付方式，將預算內資金和納入預算管理的預算外資金都集中在央行或其指定的代理銀行開設的單一賬戶中，在預算單位提出申請，并經過國庫支付審批機構的審批后，方可將購買商品或支付勞務款項的資金直接從單一賬戶劃撥給收款人的制度。

我們可以從以下幾個方面來簡單了解國庫集中支付制度：

國庫單一賬戶體系。國庫集中支付制度要求各級財政部門可根據需要開設國庫單一賬戶、零余額賬戶、預算外資金專戶、小額現金賬戶，預算部門通過經國務院和省級人民政府批準或授權部門可開設特色專戶。財政部門需在央行開設國庫單一賬戶，凡是納入此財政部門預算管理的各項財政收入和支出必須通過此賬戶進行交易，國庫單一賬戶主要用于記錄和核算財政收支，并與零余額賬戶進行清算。零余額賬戶是財政部門根據資金使用性質及為各預算單位在商業銀行中開設的賬戶，此賬戶用于記錄和核算在直接支付方式下進行流動的財政性資金，并與預算外資金財政專戶和國庫單一賬戶進行清算。預算外資金專戶是財政部門在商業銀行中開立的用于記錄和核算預算外資金收支的賬戶，預算外資金單獨反映，有利于各預算單位更好地利用資金辦實事。小額現金賬戶是財政部門在商業銀行開立的用于記錄和核算預算單位零星支出的賬戶，此賬戶中的資金流審批程序較簡單，僅用于預算單位日常運行小額開支，但此賬戶需與國庫單一賬戶清算。特色專戶是根據某些政策性財政支出存在某種特殊要求而特別設立的賬戶，對這類賬戶有著特別的管理要求。

機構及管理。我國設立國庫司對國庫進行管理，設立國庫支付局為支付執行機構。國庫司和國庫支付局受財政部管理，為內置式機構。

支付類型及方式。支付類型分為工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出。支付方式分為財政直接支付和財政授權支付。

國庫集中支付制度下高校財務運作方式

在高校推行國庫集中支付制度后，高校與行政事業單位一樣，所有的財政支出都由國庫單一賬戶集中支付。高校需在年初報送年度財政預算，財政部門會根據往年數據對其合理性進行分析，批復高校年度財政預算，并將每月用款計劃錄入國庫一體化支付系統中并報上級主管部門層層審批匯總，財政部門只審批一級預算單位的總用款計劃，所以一級預算單位要匯總所有二、三級預算單位計劃，并根據財政部門批復的計劃數下達二、三級預算單位的每月用款計劃。高校自主決定財政資金細化使用方向，經財政部門核準后由國庫單一賬戶進行結算。

實行國庫集中支付制度對高校產生的影響

第一，高校自主支配資金萎縮限制高校自身發展。

一是高校自主理財地位受限。國庫集中支付制度要求高校所有預算資金，包括預算外資金都必須進入財政開立的賬戶中，高校的預算內、預算外收入必須上繳非稅，高校資金支出需要經過財政部門的審批才能進行。因此，高校不能對資金進行自由支配，不能自主調節資金，財政部門對高校實行了全方位的監控，沒有了自主權，高校的辦學和發展受到影響。

二是高?；I融資能力下降。在國庫分散支付制度下，高校可以自由調度預算內外資金，并且在發展過程中如果經費不夠，可以向銀行進行貸款。但在國庫集中支付制度的管理下，高校收入必須全部上繳非稅，由財政進行統一管理，沒有自己可以自由掌控的銀行存款，高校失去了向銀行貸款的基本條件，銀行會考慮到高校還款的能力而縮緊對高校的貸款政策，高校從而失去了一條重要的籌資渠道，只能依靠財政撥款進行日常運行和校園建設，發展受到了限制。

三是高校預算調控能力降低。在大多數情況下，高校運行是按部就班進行的，預算大部分能夠得到很好的執行，但是在遇上突發情況或臨時事件需要資金支持時，實行國庫集中支付制度下的高校就顯得有點力不從心了。對于預算的調整，需要經過長時間的繁瑣的手續，一旦趕不上需要資金的節點，高校又沒有可供調度的自由資金，這時候高校就處在一個非常尷尬的境地，甚至會引發社會對高校處理突發事件的能力的質疑。

四是高校部分正常工作受影響。對于高校開設的零余額賬戶，財政部門有著嚴格的規定，不得向分校區轉撥資金，不得向基建賬戶劃轉資金，不得向后勤集團賬戶劃轉資金，不得歸還墊資。但是高校由于自身業務的需要，與上述幾個賬戶有資金上的往來，而受限于財政部門的規定，在日常工作中往往存在著簡單問題復雜化的現象，加大了工作難度，影響了正常工作，降低了工作效率。

第二，國庫集中支付信息系統不完善導致財政支付到賬不及時。

國庫集中支付制度由兩大系統支持運作，一是國庫支付信息系統，二是銀行清算系統。然而在實際操作中我們發現財政、銀行、國庫和高校間的溝通不順暢，信息共享不全面。高校進行賬務處理的財務系統與國庫系統無法進行數據共享，央行與各商業銀行、各商業銀行之間業務往來所使用的清算系統還不夠完善，這就會導致在高校發出付款申請的時候，國庫不能及時按照高校的申請進行支付，高校日常業務會因此受到影響。

一是國庫集中支付下高校會計核算基礎存在缺陷。

高校資金收支確認標準改變。在實行國庫集中支付制度后，高校以收到資金轉賬通知單為確認款項付出的憑據，才能確認收到一筆財政撥款，會計才能確認一筆支出實際發生。在當下高校采用收付實現制的情況下，是以貨幣資金實際流入流出為記賬節點，這樣確認收支的時間點就會落后于其實際發生的時間點，會計核算的準確性也就不能保證。

高校實際支出信息與預算支出信息不符，無法讀取真實的支出數據。在國庫集中支付制度下，支出必須等到資金轉賬通知單下達后才能確認，并且以國庫實際支付數為標準，而不考慮高校是否已經實際發生這筆支出。高校實際支出信息與預算支出信息不符，高校實際支出無法真實反映。

高校在年終對賬時存在未達賬項。高校在年末對賬時一方面要核對高校預算支出數與實際支出數是否一致，而另一方面根據財政部門的要求，高校支出確認卻要在資金轉賬通知單下達后，這就可能存在著高校預算支出已經發生但是卻沒有實際確認支出的情況。在年末時，財政部門根據網上已生成的支付令確認已經發生這筆支出，但是高校卻沒有及時收到相關的憑證，或者所購置的貨物并未收到，高校便無法確認支出，這樣就會導致高校實際支出數與預算支出數不相符的情況。

二是加重了高校財務人員工作任務。

在高校實行國庫集中支付制度后，高校會計的工作就不僅僅只是記賬工作，為了適應這種全新的管理模式，高校財會人員就需要更深入地了解國庫集中支付制度，適應新設立的工作崗位，注意工作環節之間的銜接等，這在無形中增加了高校財務人員的工作量。

（作者單位：湖南警察學院）

責任編輯：李姬