淺談上市公司內部控制存在的問題及對策

瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所　趙欣

淺談上市公司內部控制存在的問題及對策

瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所趙欣

摘 要：自我國內部控制規范及其配套指引在國內上市公司強制實施以來,上市公司的內部控制建設得到了快速發展，內部控制效果較好。但是，在實踐中還存在一些亟待改進的問題。本文深刻分析了我國上市公司在內部控制方面存在的問題及其深層原因，并從中尋求解決對策，以期進一步提高企業內部的建設水平和質量，增強我國上市公司的管理水平和市場競爭能力。

關鍵詞：內部控制 內部控制缺陷 信息披露

近幾年來，隨著企業內部控制規范的頒布，內部控制在我國上市公司實踐中得到了較好的應用，對上市公司內部控制的建設起到了很重要的指導作用。內部控制的應用，有效提高了上市公司企業管理的水平和應對市場風險的能力。雖然我國上市公司已經陸續公開披露內部控制評價報告及內部控制審計報告等相關信息，但是從信息披露情況及上市公司所出現的舞弊案件來看，上市公司內部控制的水平參差不齊，有待改進。

1　我國內部控制規范實施現狀

財政部、證監會等五部委先后于2008年、2010年發布了企業內部控制基本規范及其配套指引，形成了我國的內部控制體系。2011年，證監會發布《關于做好上市公司內部控制規范試點有關工作的通知》，在境內外同時上市的68家公司基礎上，同時選取了運作基礎規范的216家公司參加實施試點。2012年8月，財政部和證監會聯合發布通知，要求主板上市公司于2012年開始分類分批實施，按照要求穩步逐年推進實施。2012年，境內外同時上市的公司根據規范的要求，開始披露內控評價報告和內控審計報告，為在主板上市公司及其他類別企業實施提供一定的借鑒。目前，我國內部控制規范主要要求在上市公司和國有大中型企業實施，對于中小板和創業板上市公司尚未強制要求實施內控規范體系。

2　上市公司內部控制存在的主要問題

2.1 上市公司內部控制環境薄弱

在企業內部控制建設中，作為內控五要素之首的內部控制環境是基礎和核心。控制環境包括公司治理結構、機構設置、內部審計、人力資源政策和企業文化等內容。從目前上市公司的實踐結果可以看出，大部分上市公司雖然已經建立起現代企業制度，但是，距離資本市場的要求還有相當的差距。上市公司中的“一股獨大”、關聯方利益輸送、高管在職消費及激勵不足等問題，在上市公司中仍然普遍存在。高管的腐敗事件頻發，直接影響投資者對上市公司內部控制建設的信心。上市公司董事會、監事會、經理層制衡效果不理想，內部環境薄弱直接影響上市公司內部控制的完善。

2.2 上市公司內部控制有效實施不足

上市公司雖然已基本都建立起規范的內控體系，但從目前曝光的有關上市公司的資本市場事件來看，內部控制的制度并沒有真正有效地運轉起來，沒有真正起到防火墻的作用。這不禁令人深思。從內部控制實施效果來看，部分上市公司內控建設還處于形式合規的階段，主要為了迎合監管要求，還沒有真正轉化為自身實踐的需求。這樣就直接導致了內控體系的建設和企業日常活動實踐“兩張皮”，內部控制建設流于形式。內部控制無法得到有效實施，內部控制與企業戰略、經營管理各行其道，成為當前部分上市公司內部控制建設中的突出問題。內部控制的構建不僅要科學規范、適合企業自身實踐需求，更重要的是要將規范內化為企業的日常運營實踐當中。

2.3 上市公司內部控制監督乏力

內部控制體系作為一個完整的體系，對內部控制的監督是必不可少的。在內部控制的五要素體系中，內部監督本身就是系統的不可或缺的一部分。內部監督可以及時發現內控缺陷，完善內控體系，提高內控的有效性。但是，在上市公司的實踐中，對內部控制的監督乏力。首先，內部控制監督部門不夠獨立，無法有效履行監督職能。內部審計機構服務于管理層，無法起到監督作用。其次，內部控制的監督人員能力有待提高。內部監督發揮監督作用，需要具有勝任崗位工作能力的人員，對企業運營要有豐富的經驗，這兩個因素制約內部監督不能真正發揮作用。

2.4 上市公司內控信息披露不充分

內控信息披露是緩解資本市場信息不對稱的重要渠道。規范要求上市公司要及時披露內控信息，從而增強企業內控信息的透明度。但是，從實踐來看，上市公司內控信息披露建設任重道遠。一方面，在董事會內控評價報告中，對內控缺陷披露意愿不強，生怕“家丑外揚”；有的及時披露缺陷，但是對缺陷的性質和具體整改則又語焉不詳、模棱兩可。另一方面，在會計師事務所內部控制審計報告中，部分上市公司內控審計結論與內控評價報告差異較大，影響了內控信息的一致性和可比性。

3　提高上市公司內部控制質量的對策

3.1 完善公司內部控制環境

良好的內部控制環境是上市公司完善內部控制體系的基礎和保障。從根本上提高內部控制的質量，關鍵是完善公司的治理結構。一方面，按照現代企業產權制度要求，積極改善股權結構，改變“一股獨大”的局面，增強股東之間股權制衡，為優化公司治理結構打下基礎。另一方面，要進一步增強董事會和監事會職能，保證其能獨立行使職能。具有高效運作的董事會和監事會，發揮各自在公司治理中的作用，為順利有效實施內部控制打好堅實的基礎。

3.2 進一步豐富內部控制規范體系

我國企業內部控制一直以來主要是由政府來推動，政府監管部門在企業內控建設中起了重要作用。由于內控基本規范及相應配套指引主要針對所有企業，并沒有充分考慮具有特殊業務的主板上市公司以及規模較小的中小板企業、創業板企業，導致相關的內控規范無法真正起到指導作用。因此，監管部門應因地制宜，根據不同行業要求提供更有針對性的行業或業務指引，編制內控實施的案例，指導不同類型企業建立健全內部控制體系。

3.3 規范內部控制信息披露

上市公司內部控制信息披露有利于緩解內控信息不對稱問題，有助于資本市場了解企業內部控制的實施狀況，從而保護各利益相關者的利益。監管部門應及時出臺內控信息披露的指南，對內控缺陷標準的認定、缺陷評價過程、披露內容及披露范圍進行更細致的制度安排，從而引導上市公司更好地進行相關信息的披露。另外，政府監管部門應積極完善內控信息違規披露責任追究制度，強化上市公司的法律意識，對于違規信息披露的上市公司，加大執法力度并提高其違規成本，從根本上提高內控信息披露的質量，更好地促進資本市場的健康發展。

3.4 健全內部控制監管體系

健全的內部控制監督體系應該包括三個方面，即公司內部董事會下設審計委員會的監督、會計師事務所內部控制審計以及政府監管部門的監管。健全內部控制質量監督體系，審計委員會要從企業實踐層面從根本上抓好內控設計及運行的監督，及時督促完善內部控制體系；會計師事務所內部控制審計要強化風險責任意識，從外部對企業內控質量表達客觀審計意見；政府監管部門可以通過抽查等方式對上市公司自身及會計師事務內控審計進行再監督，從而使內部控制的有效實施置于多重監督管理之下，為提高上市公司內部控制質量打下基礎。

4　結語

上市公司完善內控體系、提高內控效果，對于提高企業管理水平和抵抗市場風險能力具有重要的意義。經過幾年的建設和發展，我國企業內控建設雖然已取得巨大成就，但是在實施過程中還存在諸多問題，仍需要政府監管部門、企業、會計師事務所等社會中介機構共同參與。積極完善和實施內部控制規范體系，提高上市公司內部控制的質量和水平，有利于更好地維護資本市場各利益相關者的權益，從而實現資本市場的健康發展。

參考文獻

[1] 王建亭,李曉蘭.我國上市公司內部控制體系建設的問卷調查及思考[J].商業會計,2011(21).

[2] 陳蕓.上市公司內部控制自我評價研究[J].商業會計, 2011(12).

[3] 徐珺,李艷.上市公司內部控制信息披露新規范的研讀與執行思考[J].中國鄉鎮企業會計,2011(10).

[4] 蔡從光.內部控制缺陷信息披露的影響因素分析[J].財會研究,2010(04).

[5] 李昌振.我國企業內部控制缺陷披露存在的問題與對策[J].中國商貿,2013(25).

中圖分類號：F270.7

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)09(a)-072-03

作者簡介：趙欣(1981-)，女，山東濟南人，瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所項目經理，會計師，主要從事內部控制理論與實務方面的研究。