準(zhǔn)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)尋租行為的利用與控制

楊 浩

（廣東松山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 韶關(guān) 512126）

會(huì)計(jì)尋租的概念用于我國的會(huì)計(jì)問題研究還是一個(gè)比較新的概念，到目前為止，學(xué)術(shù)界一直對(duì)于會(huì)計(jì)尋租的定義無準(zhǔn)確的界定。從實(shí)際應(yīng)用中來看，作者認(rèn)為會(huì)計(jì)尋租是一個(gè)可褒可貶的概念。在顏敏等《會(huì)計(jì)尋租研究》一文中對(duì)于會(huì)計(jì)尋租的定義對(duì)會(huì)計(jì)尋租定義為：會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績（即經(jīng)濟(jì)收益）并未改變的前提下，通過改變會(huì)計(jì)信息（即財(cái)務(wù)報(bào)告收益數(shù)字）來進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不合理配置，從而有可能對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。根據(jù)該定義，會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理、準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪等都可以概括在會(huì)計(jì)尋租這一范疇之下。作者認(rèn)為要正確辨別好合法的會(huì)計(jì)信息改變和非法的會(huì)計(jì)信息改變，正確區(qū)分好在合法與非法情況下對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，本文通過對(duì)會(huì)計(jì)尋租問題進(jìn)行深入研究，希求利用和控制好會(huì)計(jì)尋租這一概念，以便能更好地指導(dǎo)準(zhǔn)上市公司在上市前期準(zhǔn)備工作中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

一 準(zhǔn)上市公司會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的誘因

一個(gè)公司要上市實(shí)現(xiàn)融資，必須以良好的經(jīng)營業(yè)績作為基礎(chǔ)，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上市的條件有很多規(guī)定，如必須連續(xù)三年贏利，同時(shí)符合其他標(biāo)準(zhǔn)才可能上市，公司上市前必須經(jīng)過充足的前期準(zhǔn)備，設(shè)立股份公司，順利通過申報(bào)與核準(zhǔn)才能實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市，作為準(zhǔn)上市公司，主要解決的問題之一是財(cái)務(wù)問題。 公司要成功上市，首先必須保證企業(yè)申報(bào)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表順利通過有上市審計(jì)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因此，公司應(yīng)采取規(guī)范的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及規(guī)范的涉稅事項(xiàng)的處理，正確全面地反映公司近幾年的經(jīng)營狀況，以優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績展示公司能正常上市的實(shí)力等。為了讓企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映較好的利潤情況，公司的管理層容易因會(huì)計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷產(chǎn)生會(huì)計(jì)尋租行為，不自覺地利用會(huì)計(jì)尋租來實(shí)現(xiàn)公司在收益不增加的情況下實(shí)現(xiàn)非生產(chǎn)性的尋利。在我國現(xiàn)在國情影響下，準(zhǔn)上市公司會(huì)計(jì)尋租的產(chǎn)生有其客觀與主觀原因：

從客觀誘因分析來看，我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制還不成熟，還未形成成熟的競爭機(jī)制，準(zhǔn)上市公司在上市的過程中面臨較大的監(jiān)督壓力，在籌備過程中為了尋求更好的利潤效果，會(huì)不自覺地從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值規(guī)范中客觀上產(chǎn)生會(huì)計(jì)尋租行為；另一方面隨著新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，我國很多新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全受到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的限制，會(huì)計(jì)規(guī)范體系還有待完善和健全。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和會(huì)計(jì)規(guī)范及相關(guān)準(zhǔn)則之間的磨合過程，會(huì)從客觀上讓會(huì)計(jì)尋租易于產(chǎn)生。

從主觀誘因分析來看，作為準(zhǔn)上市公司的管理層，在受到利益驅(qū)使的情況下，會(huì)存在人為地利用會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行尋租，而國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范的差異為會(huì)計(jì)尋租提供了一定的尋租空間；同時(shí)會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，也為準(zhǔn)上市公司利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租提供了相應(yīng)的依據(jù)。

二 準(zhǔn)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)尋租行為的利用。

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的管理越來越趨同，中國公司治理結(jié)構(gòu)和法律規(guī)范逐漸完善，這促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國有企業(yè)和非國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益均產(chǎn)生極大的影響，越來越多的非國有企業(yè)公司在政府的有意設(shè)租政策條件下，可以積極分享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租金，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)上市公司的主動(dòng)尋租，準(zhǔn)上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)租金的分享，一方面將督促中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的立法進(jìn)程，進(jìn)而對(duì)準(zhǔn)則的制定與完善產(chǎn)生積極的影響，另一方面也能有利促進(jìn)一部分準(zhǔn)上市公司順利上市，實(shí)現(xiàn)公司的融資及再融資。

準(zhǔn)上市公司在籌建上市的過程中對(duì)會(huì)計(jì)尋租的利用，不是指通過非法手段，虛構(gòu)隱瞞公司真實(shí)經(jīng)營狀況信息，夸大利潤等，而是在現(xiàn)有國家政策及會(huì)計(jì)規(guī)范的引導(dǎo)下，通過相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的有利選擇，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司業(yè)績的真實(shí)計(jì)算。會(huì)計(jì)核算方法多樣，每種核算方法的制定，在會(huì)計(jì)法規(guī)中本就有其合理性與合法性，不同的核算方法反映的是公司在相同經(jīng)營業(yè)績狀況下不同的經(jīng)營成果，因此只要合理利用好相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法，合理利用會(huì)計(jì)法規(guī)制度，準(zhǔn)上市公司的會(huì)計(jì)尋租，或者說會(huì)計(jì)尋利行為，應(yīng)該是可以被利用的。但是公司法人要明白，通過不同會(huì)計(jì)方法讓公司外部人員了解的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)公司起什么作用，對(duì)外部投資人產(chǎn)生什么樣的影響，公司采用此種方法的根本目標(biāo)是什么？準(zhǔn)上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)尋租的利用，這更大程度上可以理解為是對(duì)公司資源的一種重新配置與調(diào)配，而非片面地指認(rèn)為獲利欺騙或者是上市前的會(huì)計(jì)做假。

作為準(zhǔn)上市公司，公司在上市之前既要利用好國家的會(huì)計(jì)政策，又要對(duì)會(huì)計(jì)尋租所產(chǎn)生的負(fù)面因素進(jìn)行控制，準(zhǔn)上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)尋租的利用必須是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)資源的再配置，實(shí)現(xiàn)公司的會(huì)計(jì)信息披露。在公司上市的準(zhǔn)備工作中，包括上市前財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作；上市前財(cái)務(wù)盡職調(diào)查 、收入及利潤確認(rèn)；上市前賬務(wù)、稅務(wù)籌劃、舊帳清理；如何有效募集更多資金；如何設(shè)計(jì)可持續(xù)增長的財(cái)務(wù)業(yè)績模式；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與信息披露制度安排；企業(yè)上市改組中需關(guān)注的會(huì)計(jì)審計(jì)問題及解決方案；上市過程中的財(cái)務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)分析；如何進(jìn)行企業(yè)估值及確定發(fā)行價(jià)等一系列行為，在這一系列行為中，會(huì)計(jì)尋租會(huì)滲透到準(zhǔn)備工作的很多角落，這種自覺或者不自覺的會(huì)計(jì)尋租是為了更好地實(shí)現(xiàn)上市前的賬務(wù)、稅務(wù)籌劃，有效募集更多資金及準(zhǔn)確有效披露公司會(huì)計(jì)信息。

準(zhǔn)上市公司在籌建上市的過程中對(duì)會(huì)計(jì)尋租的利用，除了對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇以外，還可以通過合理甄別與選擇第三方中介機(jī)構(gòu)，利用財(cái)務(wù)顧問、保薦人、會(huì)計(jì)師做好公司的盡職調(diào)查，完成公司行業(yè)與公司競爭力分析，匯總企業(yè)經(jīng)營情況，財(cái)務(wù)狀況；完善公司重大合約及法律訴訟事項(xiàng)；明確公司項(xiàng)目投資及收購兼并情況；同時(shí)擬定好公司長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

三 準(zhǔn)上市公司在籌建上市的過程中對(duì)會(huì)計(jì)尋租的控制

（一）準(zhǔn)上市公司應(yīng)避免受投資者偏好引起的盲目會(huì)計(jì)尋租

行為金融概念涉及到投資者心理和行為偏好，而投資者的投資心理和行為偏好在一定程度上會(huì)誘導(dǎo)上市公司和控股股東會(huì)計(jì)尋租行為的發(fā)生。作為準(zhǔn)上市公司，顯然對(duì)于資本市場上的租金是向往的，也是有尋利動(dòng)機(jī)的，在這種情況下，準(zhǔn)上市公司易于受到投資者心理偏好的影響，希望投其所好，利用會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生讓投資者喜歡的會(huì)計(jì)報(bào)告，從而吸引到投資者的投資。

投資者的偏好受外界影響很大，同時(shí)投資者偏好的產(chǎn)生與個(gè)體投資者的心理及所處環(huán)境因素有關(guān)，譬如盲目跟風(fēng)以及易于獲利的思想影響，如果準(zhǔn)上市公司過多地取向于對(duì)投資者投其所好，容易使公司急功近利從而產(chǎn)生非法尋租。

（二）準(zhǔn)上市公司應(yīng)避免對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源過度耗值的會(huì)計(jì)尋租

會(huì)計(jì)尋租的方式有多種，尋租的過程有合法和非法，但無一例外的是，會(huì)計(jì)尋租都將形成一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散，會(huì)計(jì)尋租造成的租值耗散主要包括直接會(huì)計(jì)尋租成本、因會(huì)計(jì)尋租面發(fā)生的準(zhǔn)則修改及相應(yīng)引起的準(zhǔn)則培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化軟件更新等間接成本和會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的效率損失。作為準(zhǔn)上市公司，在利用會(huì)計(jì)尋租的過程中，應(yīng)更嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的耗散成本。

（三）準(zhǔn)上市公司應(yīng)建立和完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，以控制和限制會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的發(fā)生

準(zhǔn)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制是確保會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的一個(gè)重要制度安排，內(nèi)部治理機(jī)制一旦失衡，會(huì)計(jì)尋租發(fā)生的概率就會(huì)居高不下。準(zhǔn)上市公司治理就是一種對(duì)各利益相關(guān)者的責(zé)任權(quán)利的安排，實(shí)行股權(quán)多元化、完善準(zhǔn)上市公司治理結(jié)構(gòu)是提高準(zhǔn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是控制和限制會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的重要措施。

在國際上，很多發(fā)達(dá)國家經(jīng)常將會(huì)計(jì)尋租理論運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則制定，在美國、英國等西方國家中，會(huì)計(jì)尋租在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中幾乎全滲透，這種滲透的結(jié)果一方面為掌權(quán)者牟取了期望的利益，同時(shí)也在一定程度上推動(dòng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國受到具體國情的影響，在很長一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度不可能完全杜絕會(huì)計(jì)尋租空間的產(chǎn)生，甚至于為了國家某一經(jīng)濟(jì)政策的推行，有意留下一定的會(huì)計(jì)尋租空間也是有可能的，因此，公司企業(yè)的發(fā)展在很長一段時(shí)間內(nèi)是存在會(huì)計(jì)租金可尋的，作為準(zhǔn)上市公司，一方面在合法合規(guī)的情況下參與社會(huì)會(huì)計(jì)尋租，一方面應(yīng)嚴(yán)格控制以不良目標(biāo)的非法會(huì)計(jì)尋租，另一方面應(yīng)建立健全公司的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算方法，形成真實(shí)反映公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

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