全面成本精細(xì)化管理：降本增效的有力武器

葉向陽(yáng)

摘要：成本管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，其地位越來越突出，全面成本精細(xì)化管理體現(xiàn)了成本控制的要求，因此，要形成制度化、科學(xué)化、精細(xì)化的成本管理機(jī)制和管理方法。文章首先闡述了企業(yè)降本增效的必要性，然后以P銀行G省分行為例，較為詳細(xì)地說明了該分行實(shí)行全面成本精細(xì)化管理時(shí)采取的具體措施和取得的成績(jī)，認(rèn)真剖析了成本費(fèi)用精細(xì)化管理、運(yùn)用成本精細(xì)化管理促使成本管理從成本節(jié)省走向成本避免，創(chuàng)新成本管理模式，以成本管理的精細(xì)化帶動(dòng)企業(yè)整體效益的提升。

關(guān)鍵詞：全面成本 精細(xì)化管理 降本增效 實(shí)踐

2012年以來全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)呈現(xiàn)持續(xù)下行的態(tài)勢(shì)，歐債危機(jī)不斷蔓延，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)也處于艱難下行趨勢(shì)中。同時(shí)，央行啟動(dòng)利率市場(chǎng)化進(jìn)程，壓縮了銀行的利差空間，監(jiān)管部門對(duì)銀行中間業(yè)務(wù)的不規(guī)范經(jīng)營(yíng)進(jìn)行整治，市場(chǎng)環(huán)境的不利影響使得銀行經(jīng)營(yíng)的壓力與日劇增。從銀行內(nèi)部管理來看，經(jīng)過多年的高速發(fā)展，一些矛盾被掩蓋起來，一旦經(jīng)營(yíng)速度放緩下來，這些深層次的矛盾就會(huì)顯現(xiàn)出來。在這樣不利的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何能做到一方面要保持銀行持續(xù)健康發(fā)展的態(tài)勢(shì)，另一方面又要穩(wěn)步提高銀行經(jīng)營(yíng)效益呢？企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以發(fā)揮其作用，而全面成本精細(xì)化管理則是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的具體落實(shí)和應(yīng)用。

一、降本增效的必要性

美國(guó)著名管理學(xué)家邁克爾·波特教授（Michael E.Porter）最早提出成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，要求通過有效途徑，使企業(yè)的全部成本最優(yōu)化并低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，以獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤(rùn)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求在管理上全力以赴降低成本，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，以最大限度地減小成本費(fèi)用。當(dāng)該公司成本較低時(shí)，意味著別的公司在競(jìng)爭(zhēng)過程中已沒有了利潤(rùn)，這個(gè)公司卻還可以獲得利潤(rùn)。為了達(dá)到這個(gè)目的，需要在管理上對(duì)成本費(fèi)用高度重視。

1.保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的動(dòng)因。從競(jìng)爭(zhēng)的角度看，不論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略，成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實(shí)施過程中需要考慮的重點(diǎn)問題。如何為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容。

2.節(jié)約是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的動(dòng)力。節(jié)約可以以相同的資源創(chuàng)造更大的價(jià)值，可以使有限的資源延長(zhǎng)使用時(shí)間。買方所期望的是同等質(zhì)量下價(jià)格最低。

3.全員參與是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，在影響成本的諸因素中人的因素占主導(dǎo)地位，人的素質(zhì)、技能、成本意識(shí)以及降低成本的主動(dòng)性都對(duì)成本產(chǎn)生重要影響。并且，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，每一個(gè)人都與成本有關(guān)。因此，降低成本必須全員參與，樹立起全員的成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)全員在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本的主動(dòng)性。

4.全過程控制是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的保障。成本產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)刻都有成本發(fā)生。因此，控制成本不是控制哪一個(gè)環(huán)節(jié)的成本，必須全過程控制，從而達(dá)到綜合成本最低。

5.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的最低目標(biāo)是增加企業(yè)利潤(rùn)。在其他條件不變時(shí)，降低成本可以增加利潤(rùn)，這是降低成本的直接目的。但成本的變動(dòng)往往與各方面的因素相關(guān)聯(lián)，若成本降低導(dǎo)致質(zhì)量下降、價(jià)格降低、銷量減少，反而會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，因而成本管理不能僅僅著眼于成本本身，要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，以合適的成本來保證質(zhì)量、維持或提高價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。由此可見，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)致勝獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的重要戰(zhàn)略之一，在管理實(shí)踐中，對(duì)成本不斷實(shí)行精細(xì)化管理，持續(xù)不斷優(yōu)化降低成本，具有重大而現(xiàn)實(shí)的意義。全面成本精細(xì)化管理，就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的所有成本費(fèi)用均要進(jìn)行逐項(xiàng)分析，要不斷精細(xì)化管理成本費(fèi)用。

二、P銀行G省分行實(shí)行的全面成本精細(xì)化管理實(shí)踐

為了持續(xù)穩(wěn)步提高經(jīng)營(yíng)效益，G省分行審時(shí)度勢(shì)，提出了向管理要效益的方針，財(cái)務(wù)部門積極行動(dòng)，在全省范圍內(nèi)開展了全面成本精細(xì)化管理活動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全面梳理，實(shí)行精細(xì)化管理，即使是“一張紙、一度電”這樣最細(xì)微的成本費(fèi)用開支，也要有細(xì)致地制度規(guī)定，苦練內(nèi)功，向成本管理要效益，取得了較好的效果。2013年全省成本收入比與2012年相比下降了6個(gè)百分點(diǎn)，人均利潤(rùn)提高了4.1萬元，“三項(xiàng)費(fèi)用”合計(jì)共下降34%，成本結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（一）一系列的成本管控活動(dòng)，切實(shí)把全面成本精細(xì)化管理落到實(shí)處

省分行率先帶頭開展全面成本精細(xì)化管理行動(dòng)，多管齊下，扎實(shí)進(jìn)行成本精細(xì)化管理。首先，按照成本管理、預(yù)算先行的指導(dǎo)思想，在年初就做好部門費(fèi)用切塊預(yù)算，把培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等重要費(fèi)用按照業(yè)務(wù)部門和后勤支撐部門的不同屬性，以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，切塊分屬不同的責(zé)任部門，按月度進(jìn)行監(jiān)控使用，極大地約束部門無序開支的沖動(dòng)，保證了成本合理、高效的使用。第二，制定了費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，對(duì)機(jī)關(guān)報(bào)賬和費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范，實(shí)施制度管理。要求部門均設(shè)一名報(bào)賬員，后勤中心、辦公室、科技部、人力部對(duì)所負(fù)責(zé)的費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)行額度和審批管理。第三，對(duì)重點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理，落實(shí)對(duì)領(lǐng)用辦公用品、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、行內(nèi)車輛租用使用、公共用水用電的厲行節(jié)約，杜絕出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。

省分行發(fā)起“四個(gè)一”活動(dòng)，倡導(dǎo)節(jié)約“一滴水、一度電、一升油、一張紙”。“一滴水”：提倡使用過濾熱水器飲用水，減少購(gòu)買桶裝水，加強(qiáng)循環(huán)利用生產(chǎn)用水意識(shí)；“一度電”：明確規(guī)定，室內(nèi)空調(diào)溫度不得低于26度，走廊通道等非辦公區(qū)域禁開空調(diào)，下班關(guān)電腦、關(guān)空調(diào)、關(guān)電器、關(guān)窗戶，節(jié)省每一度電，防止不必要的浪費(fèi)與損失；“一滴油”：與石油分公司簽訂“定點(diǎn)加油”合作協(xié)議，爭(zhēng)取加油優(yōu)惠，嚴(yán)格控制到非定點(diǎn)加油站加油行為，行內(nèi)用車根據(jù)車牌號(hào)碼到定點(diǎn)加油站進(jìn)行加油；“一張紙”：辦公用紙必須雙面使用（涉密文件除外），會(huì)議要求盡可能使用投影設(shè)備，全面提高無紙化辦公程度，紙張等辦公用品領(lǐng)用要簽名，每月發(fā)生數(shù)量發(fā)到各部門領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)入各部門的辦公費(fèi)用。后勤中心每月要對(duì)水電費(fèi)、汽油費(fèi)、車輛維修費(fèi)的發(fā)生情況進(jìn)行分析，提出完善的建議和措施。

全省各地市分行也開展全面精細(xì)化成本管理活動(dòng)，各分行積極分析和研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，找出成本管控的突破口，建立全面、細(xì)致、高效、科學(xué)的精細(xì)化成本管理機(jī)制，要讓成本管理“月月管、天天談”，向全面成本管理要效益，在網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、投資、行政費(fèi)用管控、集中采購(gòu)等各個(gè)方面積極響應(yīng)“降本增效”。向全體員工征集降本增效、成本精細(xì)化管理的“金點(diǎn)子”，對(duì)被分行采納的“金點(diǎn)子”，給予通報(bào)表?yè)P(yáng)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。J分行厲行節(jié)支增效，規(guī)定提倡本樓的辦公人員自帶水杯，如有轄屬支行人員到本樓開會(huì)，由會(huì)議主辦部門準(zhǔn)備開水、紙杯，原則上不再使用瓶裝礦泉水。將會(huì)議規(guī)格分為一、二、三個(gè)等級(jí)，分別設(shè)立不同的會(huì)議費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。分行通過獎(jiǎng)懲措施激勵(lì)責(zé)任單位按預(yù)算開支費(fèi)用，對(duì)部門費(fèi)用管理進(jìn)行月度考核，如某部門、單位某季度實(shí)際開支的辦公費(fèi)用沒有突破核定的費(fèi)用季度定額，則按該季度費(fèi)用定額的結(jié)余額度直接給予該部門若干費(fèi)用獎(jiǎng)勵(lì)。S分行從預(yù)算環(huán)節(jié)就加強(qiáng)成本的計(jì)劃管控，從成本管理的源頭進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)劃和管控，提出了“財(cái)權(quán)匹配事權(quán)”的要求，成立專門的預(yù)算委員會(huì)，為其職能范圍內(nèi)的成本開支項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控及審核，形成結(jié)構(gòu)多元化的預(yù)算管理組織，在預(yù)算編制的準(zhǔn)確度上有了較大的提升，對(duì)每個(gè)細(xì)微預(yù)算項(xiàng)目的編制都做到有據(jù)可循，年內(nèi)各項(xiàng)支出均與預(yù)算計(jì)劃有效銜接。Y分行將全面成本精細(xì)化管理延伸至機(jī)構(gòu)末端。按照“增效增資、減效減資”的思路，制定了《網(wǎng)點(diǎn)損益核算實(shí)施方案》，實(shí)施網(wǎng)點(diǎn)損益核算，整治低效網(wǎng)點(diǎn)，優(yōu)化高效網(wǎng)點(diǎn)；對(duì)各責(zé)任主體占用固定資產(chǎn)按“人、物隨部門屬性走”進(jìn)行核實(shí)，將所有面積、物具都落實(shí)到各責(zé)任主體，按照實(shí)際占用進(jìn)行分配，初步實(shí)現(xiàn)成本的合理分?jǐn)偅欣谫Y源的優(yōu)化配置。

（二）實(shí)施成本精細(xì)化管理的幾個(gè)關(guān)鍵步驟和要求

第一，認(rèn)識(shí)到位是成本管理的第一步。沒有認(rèn)識(shí)到成本管理在提升企業(yè)效益的重要性就難以做好成本精細(xì)化管理工作。管理層提出要求，要實(shí)行精細(xì)化管理，向管理要效益，編制“成本費(fèi)用管理手冊(cè)”，對(duì)行內(nèi)員工開展有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高全員“節(jié)儉辦行”意識(shí)，養(yǎng)成“成本節(jié)約”習(xí)慣。倡導(dǎo)“出一分成本、收十分效益”，讓員工真正成為成本管理的主人。

第二，領(lǐng)導(dǎo)重視、組織推動(dòng)是持續(xù)開展成本精細(xì)化管理的重要保證。管理層高度重視全省的成本管理工作，提出要“通過管理、創(chuàng)新、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)一步提高人均效能、提高資產(chǎn)回報(bào)率”，同時(shí)要求各級(jí)行都要通過建立全面成本精細(xì)化管理委員會(huì)，由各分行一把手擔(dān)任主任，從組織架構(gòu)搭建長(zhǎng)期持續(xù)推動(dòng)成本管理的平臺(tái)，計(jì)劃財(cái)務(wù)部門是全面成本管理委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，各部門一把手是委員會(huì)的成員，負(fù)責(zé)本部門成本費(fèi)用開支的精細(xì)化管理工作，為節(jié)支增效奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

第三，制度完善、嚴(yán)格執(zhí)行是成本精細(xì)化管理的有力保障。沒有科學(xué)的制度，沒有強(qiáng)有力的執(zhí)行，想提高成本精細(xì)化水平是不可想象的。在今年，從省分行到市行均通過不斷建設(shè)和完善成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等一系列內(nèi)部控制程序，并且在行政費(fèi)用管控、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、投資管理、集中采購(gòu)等各方面制定了嚴(yán)格制度，行之有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的管控。

第四，責(zé)任到人，措施到位。明確成本管理的責(zé)任部門和人員是成本管理的基礎(chǔ)，在制度建設(shè)上確定各類費(fèi)用的使用部門就是成本管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，并通過定期考核明確責(zé)任部門的獎(jiǎng)懲機(jī)制，杜絕費(fèi)用開支無責(zé)任人的死角，針對(duì)辦公室、科技、渠道建設(shè)、人力部等主要費(fèi)用開支部門，按要求劃分責(zé)任范圍，理清開支流程，健全內(nèi)部控制，確保責(zé)任到人的科學(xué)機(jī)制的運(yùn)行。

第五，經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，必配評(píng)估。針對(duì)營(yíng)銷項(xiàng)目、廣告投放、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)及重大投資，都要求開展項(xiàng)目前期和后評(píng)估機(jī)制。管理成本費(fèi)用的開支，都有詳細(xì)、明細(xì)的制度規(guī)范。財(cái)務(wù)部門要牽頭，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對(duì)上述項(xiàng)目的可行性進(jìn)行前期效益分析和評(píng)估，同時(shí)執(zhí)行預(yù)算控制，防止在項(xiàng)目運(yùn)行的過程中出現(xiàn)無序擴(kuò)張的沖動(dòng)，最終通過項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的收益和成本進(jìn)行評(píng)估，全面權(quán)衡項(xiàng)目的實(shí)際投入產(chǎn)出比，最終評(píng)估結(jié)果要納入對(duì)責(zé)任部門的考核。

第六，強(qiáng)化分析，公示通報(bào)。以月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)為平臺(tái)，開展對(duì)會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)租賃費(fèi)、水電費(fèi)、油料費(fèi)、POS機(jī)和ATM機(jī)布局的經(jīng)濟(jì)效益，以及網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)效益等專題分析，對(duì)重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行了剖析，細(xì)致地揭示出成本項(xiàng)目費(fèi)用變動(dòng)的原因，按照精細(xì)管理、效益優(yōu)先的要求合理安排費(fèi)用開支，明確問題解決的時(shí)間，大大提升了重點(diǎn)費(fèi)用的使用效率。

第七，迎難而上，重在執(zhí)行。成本管理需要管理層強(qiáng)有力的推進(jìn)，也需要各層級(jí)不畏困難地執(zhí)行。成本管理既要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，不能挫傷業(yè)務(wù)發(fā)展的積極性，又要厲行節(jié)約。在執(zhí)行的初期，遇到的阻力是非常大的，需要統(tǒng)一全行的認(rèn)識(shí)，需要有詳細(xì)的制度規(guī)定，需要有全體員工高度的執(zhí)行力。

三、總結(jié)

向管理要效益不是一句空話，需要秉承精細(xì)管理出效益的理念，持之以恒地將成本管控的工作落在實(shí)處，扎扎實(shí)實(shí)地苦練內(nèi)功，將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行全面梳理，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行理順，加強(qiáng)自我管控，持續(xù)擠壓低效的成本支出，從而提升企業(yè)的效益。

（作者單位：中國(guó)郵儲(chǔ)銀行廣東省分行計(jì)劃財(cái)務(wù)部）