淺談基于EVA全面預算管理體系的構建

殷潔萍

摘要：EVA的全面預算管理體系的建立，不僅可以強化企業(yè)的投資成本，而且還可以實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造觀念，進一步促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國大型企業(yè)經(jīng)濟制度的逐漸變革，EVA的全面預算管理作為一種經(jīng)營戰(zhàn)略和有效監(jiān)控企業(yè)管理的手段，是企業(yè)綜合的管理水平的體現(xiàn)。本文主要就EVA的全面預算管理體系構建進行研究，以期能夠進一步提高企業(yè)管理水平。

關鍵詞：EVA 全面預算 管理體系

全面預算管理是對企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的整體規(guī)劃及安排，對企業(yè)內部資源和外資業(yè)務進行統(tǒng)一策劃、調節(jié)、管制等的有效途徑。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機制之首，不僅是企業(yè)全面預算管理的一種經(jīng)營戰(zhàn)略、人性化管理的管理方法，更是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營指標的管理手段。全面預算管理的應用，能夠使企業(yè)明確經(jīng)營管理目標，明確各職能部門的責任，規(guī)范控制企業(yè)的全面管理，進一步促進企業(yè)資源合理配置及企業(yè)價值穩(wěn)步發(fā)展。

一、基于EVA的全面預算管理概況分析

（一）全面預算管理的界定

全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到企業(yè)成熟的過程中起著至關重要的作用，是企業(yè)管理中行之有效的管理系統(tǒng)。該種方法自美國汽車公司產(chǎn)生后，最快速度的成為各大型工商企業(yè)的管理操作程序。從起初的預測、調和到現(xiàn)在的預算、實行、監(jiān)督控制等基于更多功能的一種全面貫穿企業(yè)經(jīng)營策略的管理手段。全面管理預算是企業(yè)內部管理的有機組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略化的管理體系。

（二）EVA下全面預算管理的特征

基于EVA的全面預算管理通過企業(yè)最大化的盈利目標把EVA和全面預算相結合，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化管理，促使企業(yè)合理調配資源、實現(xiàn)企業(yè)價值增長的目標。其可以具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）全面預算：通過EVA對企業(yè)進行經(jīng)營目標預算、投資成本預算和市場適應度預算。（2）指導企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略：分析為企業(yè)關鍵性成功要素，重要指標及各種實施方案，以此為根據(jù)指導制定詳細的企業(yè)發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略。（3）策劃企業(yè)價值增長調配資源：以打破原有單純的目標為核心，將經(jīng)營目標化，以實現(xiàn)目標擬定活動預案，合理有效的分配企業(yè)資源。（4）放眼企業(yè)的持久發(fā)展：為企業(yè)制定長遠的經(jīng)營方案，規(guī)劃企業(yè)及其各部門在計劃期內的發(fā)展目標。著眼企業(yè)未來發(fā)展利益的決策，保證預算目標的完成。

二、全面預算管理體系的構建原則

（一）創(chuàng)造價值

預算管理的實施，其目的就是讓企業(yè)的價值創(chuàng)造最大、利潤最高化。EVA的預算管理就在于為企業(yè)的股東創(chuàng)造利益和價值。這是應用全面預算管理的第一原則，也是全面預算管理與傳統(tǒng)陳舊的管理手段的本質不同。創(chuàng)造價值的原則應全面透徹的應用在企業(yè)全面預算的管理體系之中，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。EVA的全面預算管理為股東創(chuàng)造價值，基于EVA引導下的全面預算管理將預算目標與完成結果相連起來，實現(xiàn)企業(yè)預算和諧統(tǒng)一，合理優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源，把經(jīng)濟利潤發(fā)揮到最大化。

（二）實時效應

在全球經(jīng)濟日新月異的形勢下，固有的工作任務已不能滿足企業(yè)全面預算的管理要求了。企業(yè)為了實現(xiàn)零風險，在全面預算的管理實施中，企業(yè)人應依據(jù)企業(yè)發(fā)展本身的實際情況和市場的發(fā)展運營環(huán)境相結合，對全面預算的實施成果及時評估考核，對不利于企業(yè)運營的預算內容及時采取有效可行的措施，對企業(yè)進行調整，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指標的實現(xiàn)。

（三）鼓勵激勵

全面預算管理制度的有效實施是完整的鼓勵機制為之提供保障，企業(yè)通過企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略和全面管理的現(xiàn)狀有效結合，制定完善的與企業(yè)發(fā)展緊密結合的鼓勵機制，激勵預算實施者按時完成企業(yè)預算或者超越本能的預算，從而完成全面預算的管理目標。鼓勵是全面預算管理的真實反饋，預算的評價體系應與相對應的預算鼓勵機制結合才能進一步促使企業(yè)人為實現(xiàn)企業(yè)指標積極主動努力的工作。在EVA指導下的全面預算管理指標讓管理者的工資與業(yè)績掛鉤，從而完成全面預算的管理目標。

三、EVA的全面預算管理體系構建的方案

在國家經(jīng)濟體制改革的大背景下，實行全面預算的管理辦法成為企業(yè)合理配置資源、培養(yǎng)和提高企業(yè)職工競爭力的重要舉措。下文展開了以預算管理體系的構建作為企業(yè)價值的導向，為實現(xiàn)企業(yè)全面、全職員、全面管理的預算規(guī)模提供保障。

（一）預算編制為第一步

以EVA為企業(yè)全面預算管理編制的第一步，是實現(xiàn)企業(yè)價值預算評估的重要前提條件。EVA的全面預算管理應從企業(yè)的價值預算為起點，依據(jù)企業(yè)的管理需求和企業(yè)市場的計劃期制定，基于企業(yè)價值的會計預算以合理適當?shù)臉I(yè)務預算為預算編制的基礎。EVA體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)濟上的損失和利益，顯示了將企業(yè)財務賬面上的利潤經(jīng)過合理調整轉化成為股東經(jīng)濟賬面利潤上的過程。以達到企業(yè)價值利益的最大化，為企業(yè)創(chuàng)造價值，實現(xiàn)企業(yè)目標。預算的編制主要包括以下兩個方面：

1.企業(yè)業(yè)務預算的編制：業(yè)務預算即是企業(yè)全面預算的起點又是基礎，業(yè)務預算是提供、生產(chǎn)、銷售和企業(yè)全面管理活動所編制修訂的。與企業(yè)平常業(yè)務直接相連的業(yè)務預算評估，反應預算期間企業(yè)的工作內容，完成工作量和工作目標，且將企業(yè)業(yè)務以價值的形態(tài)來體現(xiàn)。業(yè)務預算的目的就是根據(jù)客戶需求、資金標準、市場所占比例和競爭情況，對企業(yè)預算期的經(jīng)營目標進行配置，將固有資源得到最初的預算安排。

2.企業(yè)財務預算的編制：企業(yè)財務預算的編制是企業(yè)在預算工作期間所有有關經(jīng)濟活動的價值體現(xiàn)和最終狀態(tài)。企業(yè)的財務預算可以依據(jù)不同的項目，分別用既定、靈活預算、增值、零風險及活動預算等方法進行編制修訂。

（二）精細化預算責任

精細化預算責任，實現(xiàn)預算實施過程中全體員工參加。將原本企業(yè)執(zhí)行“上級—下級”的管理體系進行改善和修訂，建立“上級—中間層—下級部門”分級責任編制。企業(yè)本身就是獲取利潤的平臺，負責實施完成生產(chǎn)上級交代的經(jīng)營目標，接受全面預算評估；向中間層傳達各模擬利益預算評估或者控制監(jiān)督成本預算，并按照企業(yè)預算目標指定值對各職能單位進行預算評估。

（三）EVA下全面管理預算的編制

在EVA引導下企業(yè)運營預算具體體現(xiàn)在兩個方面：模擬稅后凈營業(yè)利潤預算和經(jīng)濟監(jiān)督控制預算兩大類。（1）模擬稅后凈營業(yè)利潤預算：根據(jù)對企業(yè)營業(yè)收入、成本及所得到的稅務的結果分析，作為企業(yè)模擬稅后凈營業(yè)利潤中心模塊，確保企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤和總公司指標的一致性。（2）企業(yè)成本控制監(jiān)督預算：對資料費用、員工工資費用、辦公用品折舊費用等沒有確切掌握投資—生產(chǎn)出關系的既定性成本，則根據(jù)業(yè)務特征，將其分為職工成本、會計管理、技術修理等資金成本限制部分，主要控制企業(yè)資金成本的總量。

（四）全面監(jiān)督控制，強化資金動態(tài)監(jiān)控

全面監(jiān)督控制，強化企業(yè)全面預算實施過程中的資金動態(tài)監(jiān)控。全面監(jiān)督控制與預算規(guī)劃能夠起到相互協(xié)調、互相彌補的作用。EVA全面預算的管理重在監(jiān)督控制，強調企業(yè)外部業(yè)務內容的動態(tài)控制。在企業(yè)的全面預算過程中，因職責和分工不同會帶來很多的矛盾沖突，因此，通過企業(yè)全面預算的管理，加強其監(jiān)督控制的力度，確定共同的作業(yè)目標，合理分配企業(yè)內外部資源，將企業(yè)的預算目標分化落實到各個職能部門，進而使企業(yè)各級職能部門互相協(xié)助，形成密不可分的整體。

（五）合理設置全面預算評估，完善預算鼓勵機制

合理設置全面預算評估，建立互利共贏的預算鼓勵機構，是提高企業(yè)價值增長的有效手段。實施EVA價值創(chuàng)造鼓勵管理方法，完成企業(yè)的價值增長指標，采用積極地鼓勵機構，將EVA企業(yè)價值直接與職工工資掛鉤，按照每個月創(chuàng)造企業(yè)價值對員工進行鼓勵，這樣不僅有利于提高職工的積極主動性，還有利于增加全體員工對于企業(yè)安全工作的基礎知識。此外，還能確保企業(yè)職工的穩(wěn)定性、競爭性以及主動性，有效提升企業(yè)全面管理的水平，完成企業(yè)預算價值增長的預算指標。

（六）創(chuàng)造多媒體信息平臺，提高全面預算的工作效率

為預算管理工作提供多媒體，創(chuàng)造信息平臺，提高全面預算的工作效率。在企業(yè)預算管理執(zhí)行中沒有引進多媒體的環(huán)境中，不能實現(xiàn)企業(yè)信息的積極收集，企業(yè)預算的正確性和實效性受到影響。全面預算管理實施中引用多媒體，可以讓財務部門核算信息能夠無距離、無縫隙的進行對接工作，讓預算的信息能夠及時快速的傳遞，通過協(xié)和和監(jiān)控預算的工作動態(tài)，提升企業(yè)全面預算管理的時效性和價值性。

此外，還能用于企業(yè)的預算管理體系的建立，具體方法如下：應用多媒體把整個企業(yè)的預算策劃、實施、監(jiān)控過程都可以用多媒體記載；把企業(yè)的預算目標劃分為日、月、年度預算目標；把企業(yè)每期的預算目標用價值量化，并劃分成可以與各職能部門相結合的資金目標；最后把各工作部門的預算實施完成值與劃分值進行參比、研究及評估。

四、總結

綜上所述，EVA的全面預算管理通過對企業(yè)經(jīng)營預算指標系統(tǒng)化，以實現(xiàn)企業(yè)價值增長的目標。全面預算管理是一種集經(jīng)營化、統(tǒng)籌化、人性化為一體的管理模式。基于EVA導向下的全面預算管理，通過融合市場預算、企業(yè)內部的資源監(jiān)控和企業(yè)經(jīng)營目標調整等手段，提高企業(yè)全面管理水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

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（作者單位：西安航空制動科技有限公司）