農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系及實(shí)踐模式構(gòu)建

沈燕

（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇 南通 226001）

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系及實(shí)踐模式構(gòu)建

沈燕

（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇 南通 226001）

生態(tài)環(huán)境惡化、資源浪費(fèi)對(duì)人類的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)生活具有重大影響。而作為基礎(chǔ)性生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)對(duì)生態(tài)、資源、環(huán)境等承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，怎樣將環(huán)境和農(nóng)業(yè)的互補(bǔ)作用體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，讓農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)、自然、社會(huì)和諧發(fā)展，是農(nóng)業(yè)企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)工作的使命。本文在闡述建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)必要性的基礎(chǔ)上分析農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，并進(jìn)一步研究構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐策略。

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)；理論體系；構(gòu)建模式

農(nóng)業(yè)環(huán)境是我們賴以生存、生產(chǎn)以及發(fā)展自然環(huán)境的一部分，包括社會(huì)環(huán)境和資源環(huán)境。其中自然環(huán)境的內(nèi)容主要有生物、氣候、土地、水等自然界存在的要素。社會(huì)環(huán)境的內(nèi)容包括人文、科技、經(jīng)濟(jì)、法律、政治等要素。要實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，就要重視合理開發(fā)、利用和保護(hù)農(nóng)業(yè)資源，重視社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的和諧發(fā)展。衡量和評(píng)價(jià)自然資源的利用率是發(fā)展農(nóng)業(yè)的重要指標(biāo)，優(yōu)良的農(nóng)業(yè)環(huán)境能夠推動(dòng)農(nóng)業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展

一、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建立的必要性

（一）農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的辯證關(guān)系需要環(huán)境會(huì)計(jì)

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展觀是人類對(duì)于發(fā)展與環(huán)境問題進(jìn)行的創(chuàng)新和反思，工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為人們帶來豐富物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也以極快的速度破壞我們賴以生產(chǎn)、生活的地球環(huán)境。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，是強(qiáng)調(diào)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中妥善地治理環(huán)境問題，不但要全面發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，還要保證自然和諧。自然與人的和諧與協(xié)調(diào)，需要自然生產(chǎn)力和社會(huì)生產(chǎn)力、自然再生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的不斷協(xié)調(diào)，在生態(tài)良性循環(huán)的環(huán)境和自然和諧的基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力才會(huì)有持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。農(nóng)業(yè)發(fā)展以保持自然環(huán)境為前提，協(xié)調(diào)環(huán)境的承載力和承受力，在保護(hù)自然環(huán)境、運(yùn)用有限資源、控制人口數(shù)量等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，建設(shè)經(jīng)濟(jì)并推動(dòng)社會(huì)健康發(fā)展。

（二）農(nóng)村環(huán)境目前的狀態(tài)迫切需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系

我國用全球百分之六的水源、百分之八的土地養(yǎng)活了世界百分之二十的人口，繼城市污染和工業(yè)污染大面積出現(xiàn)后，農(nóng)業(yè)污染的問題再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。農(nóng)業(yè)污染呈現(xiàn)出時(shí)空延伸、復(fù)合交叉、來源擴(kuò)大的特點(diǎn)，損害生態(tài)系統(tǒng)、擾亂農(nóng)業(yè)環(huán)境格局，其態(tài)勢(shì)特別嚴(yán)峻。我國環(huán)境正處于農(nóng)業(yè)為自身污染和生態(tài)環(huán)境惡化的威脅中。另外我國逐步成為全球使用農(nóng)膜、農(nóng)藥、化肥數(shù)量最多以及產(chǎn)出禽畜糞便、飼料、秸桿等污染物最大的國家，農(nóng)業(yè)存在自身污染的巨大風(fēng)險(xiǎn)。隨著不斷提高的科技水平，不合理焚燒、運(yùn)用農(nóng)業(yè)激素類產(chǎn)品造成新的污染現(xiàn)象。現(xiàn)階段，補(bǔ)償環(huán)境、控制污染要求農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)承擔(dān)起更多的責(zé)任、發(fā)揮出更積極的作用，要通過建立完善的農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，為降低并控制污染、保護(hù)環(huán)境作出貢獻(xiàn)。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障

農(nóng)業(yè)企業(yè)在自然環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這些活動(dòng)是建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)企業(yè)具有對(duì)環(huán)境進(jìn)行管理的實(shí)際需求，而作為企業(yè)管理一部分的環(huán)境管理，也是運(yùn)用及時(shí)準(zhǔn)確的環(huán)境信息為決策和管理的基礎(chǔ)，這就說明農(nóng)業(yè)企業(yè)不但構(gòu)建起完善的農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系，還要貫徹和實(shí)施農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)，企業(yè)和政府的利益相關(guān)者，（如債權(quán)人、投資者等）要求企業(yè)在固定時(shí)間提供與環(huán)境具有相關(guān)性的信息，這是由于農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)存在的問題和環(huán)境相關(guān)問題具有緊密的聯(lián)系性。另外當(dāng)綠色消費(fèi)逐步興起和群眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提高，農(nóng)業(yè)企業(yè)要快速、持久發(fā)展就一定要重視企業(yè)的環(huán)保形象，積極完成本企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，此動(dòng)力會(huì)推動(dòng)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建與發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

（一）農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本含義

1962年開始有學(xué)者對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，其采取會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理念，把農(nóng)業(yè)環(huán)境和會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用多元化的屬性和計(jì)量方式，以相關(guān)法律法規(guī)為主要依據(jù)，計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告利用和開發(fā)農(nóng)業(yè)資源、治理和污染環(huán)境而產(chǎn)生的損失和收益，將農(nóng)業(yè)信息準(zhǔn)確及時(shí)地提供給信息使用者的新興學(xué)科，其核算的主要對(duì)象是農(nóng)業(yè)的環(huán)境收益、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境污染、自然資源等。主要包括以下三方面內(nèi)容：首先自然資源消耗。其概念是農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營和生產(chǎn)過程中使用和消耗自然資源而出現(xiàn)的資源損耗的那部分價(jià)值，它是構(gòu)成固定資產(chǎn)和消耗成本的重要環(huán)節(jié)，具有一定的環(huán)境收益或能夠成為一種環(huán)境資產(chǎn)。其次環(huán)境污染，是指因?yàn)槿龔U排放、重大事故、資源嚴(yán)重消耗等問題，出現(xiàn)的生態(tài)惡化、環(huán)境污染而產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債。最后環(huán)境資源的保護(hù)和補(bǔ)償。農(nóng)業(yè)企業(yè)在控制和治理污染、降低和補(bǔ)救自然資源過程中發(fā)生的賠償、罰款、各種排污費(fèi)等保護(hù)環(huán)境的支出。

（二）農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職責(zé)是向企業(yè)相關(guān)利益團(tuán)體、個(gè)人和企業(yè)內(nèi)部管理者提供能夠體現(xiàn)企業(yè)盈利能力和財(cái)務(wù)情況的信息資料。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中產(chǎn)生了農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，所以其宗旨是為企業(yè)的持續(xù)、持久發(fā)展提供環(huán)境和管理方面信息的活動(dòng)，讓政府更有效、更科學(xué)地管理農(nóng)業(yè)資源，讓企業(yè)更合理、更積極地?fù)?dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓會(huì)計(jì)從微觀到宏觀發(fā)揮出自身獨(dú)特的作用。所以農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)主要分為宏觀和微觀兩個(gè)目標(biāo)。其微觀目標(biāo)是為政府、企業(yè)合作者、投資者、企業(yè)管理人員等會(huì)計(jì)信息使用者提供有效、及時(shí)、準(zhǔn)確的關(guān)于破壞、保護(hù)、利用、開發(fā)農(nóng)業(yè)資源而出現(xiàn)的收益和成本的動(dòng)態(tài)、靜態(tài)情況。其宏觀目標(biāo)是為了適應(yīng)農(nóng)業(yè)核算機(jī)構(gòu)在核算經(jīng)濟(jì)過程中的信息要求，為國家制定宏觀調(diào)控政策提供資料和信息，促進(jìn)農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。

我國構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)該將務(wù)實(shí)和理念結(jié)合在一起，發(fā)揮出其推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要作用。以會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、本質(zhì)、概念、目標(biāo)、任務(wù)等理念進(jìn)行研究和分析。對(duì)于和農(nóng)業(yè)環(huán)境有直接關(guān)系的環(huán)境利潤、費(fèi)用、收入、權(quán)益、負(fù)債、資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素，進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，為達(dá)到宏觀和微觀目標(biāo)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

三、構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐體系的策略

（一）提高環(huán)境意識(shí)，促進(jìn)與國際間的合作

在構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)，要突破傳統(tǒng)觀念的制約，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性和優(yōu)越性進(jìn)行宣傳，重視農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中的作用，體現(xiàn)出其對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要意義。只有增強(qiáng)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，才能引導(dǎo)和鼓勵(lì)人去發(fā)展和探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論水平和實(shí)踐能力的提升。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行深入研究，要具有創(chuàng)新精神，開拓思路，也需要社會(huì)各界人士的積極參與。我國是農(nóng)業(yè)大國，然而對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的分析、探討和實(shí)踐的程度較低。對(duì)國際農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)鉆研的新成就要進(jìn)行跟蹤，提高我國農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與全球?qū)I(yè)學(xué)者的合作與交流，在借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和研究成果的前提下，對(duì)我國農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的研究，建立起符合我國國情的農(nóng)業(yè)環(huán)境信息核算和披露的模式，進(jìn)而建立起農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系。這是建立并完善農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)性條件。

（二）農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐體系的建立

根據(jù)農(nóng)業(yè)具有的特點(diǎn)，建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)該針對(duì)我國國情。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：第一，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)、概念、對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)以及會(huì)計(jì)的普遍原則等。第二，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。其概念是對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種制度，是對(duì)不同農(nóng)業(yè)企業(yè)或單位對(duì)于環(huán)境保護(hù)的支出或投入以及由此得到的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施報(bào)告、計(jì)量和確認(rèn)的制度，此制度又叫作農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。它對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)怎樣實(shí)施和具體運(yùn)用等問題提供解決方式。主要內(nèi)容包括怎樣確認(rèn)、計(jì)量、運(yùn)用農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系。總之，將上述兩個(gè)方面有機(jī)結(jié)合、相互作用，是構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)必要的實(shí)施規(guī)范和理論根據(jù)。

（三）建立健全法律環(huán)境和配套措施

雖然我國已經(jīng)制定并實(shí)施了一些和環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，但沒有形成系統(tǒng)而完善的法律體系，而涵蓋環(huán)境保護(hù)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)基本沒有。設(shè)計(jì)并實(shí)施農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則，為各個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)提供法律依據(jù)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另外環(huán)境會(huì)計(jì)是不同學(xué)科間相互交叉、相互滲透后出現(xiàn)的實(shí)用性學(xué)科，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出更加具體的要求。所以要完善社會(huì)機(jī)構(gòu)和政府部門監(jiān)督、管理環(huán)境職能的配套設(shè)施。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系是具有復(fù)雜內(nèi)容、廣泛涉及面的系統(tǒng)性工程，社會(huì)不同階層都要大力宣傳環(huán)境保護(hù)方面的知識(shí)，并養(yǎng)成自覺保護(hù)環(huán)境的習(xí)慣。唯有如此才能妥善地處理環(huán)境保護(hù)和農(nóng)業(yè)發(fā)展、整體利益和局部利益間的關(guān)系，進(jìn)而讓農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系和實(shí)踐逐步得到完善。這是構(gòu)建和實(shí)施農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性保障。

（四）建立環(huán)境機(jī)構(gòu)并配備專業(yè)環(huán)保人員

農(nóng)業(yè)企業(yè)要建立起具有獨(dú)立性的環(huán)境機(jī)構(gòu)，為實(shí)踐并逐步改進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)提供資金和技術(shù)方面的支持。另外企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)具有專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能，責(zé)任心強(qiáng)的環(huán)保方面的員工，企業(yè)環(huán)境崗位的人員應(yīng)該經(jīng)過教育、培訓(xùn)、考核后才能參加工作。根據(jù)環(huán)保人員工作環(huán)境差、地位低、工資少等問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)要增加環(huán)保人員的工資待遇，并列在“應(yīng)付職工薪酬”科目中，按照企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的特征，設(shè)置綠化人工費(fèi)、處理污水人工費(fèi)、處理禽畜污染物費(fèi)、分解人工費(fèi)、農(nóng)藥檢測(cè)以及環(huán)保職工教育費(fèi)等，還應(yīng)該在“非貨幣性福利”和“職工福利費(fèi)”中對(duì)環(huán)保工作者進(jìn)行單獨(dú)的披露，鼓勵(lì)和引導(dǎo)有專業(yè)素質(zhì)的人才參與到企業(yè)環(huán)保事業(yè)中，并培養(yǎng)出高技術(shù)能力、高效率、高素質(zhì)的環(huán)保技術(shù)人才。

［1］龔蕾.基于農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建［J］.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，2010（9）.

［2］馬志堅(jiān).中國建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性探討［J］.世界農(nóng)業(yè)，2012（11）.

［3］梁小紅.國外環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究視域、邏輯及啟示［J］.福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2012（9）.

［4］劉佳，白云.農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施保障體系構(gòu)建探析［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（17）.

F23

A

1673-0046（2015）12-0041-02