管理會計應用現狀、問題與改進*——基于問卷調查的數據分析

江蘇省吳中中等專業學校 李建紅

管理會計是向管理當局提供用于內部計劃、評價、控制以及確保企業資源合理利用和經營責任履行所需的財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。在市場經濟條件下，管理會計以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價，是會計的重要分支。2014年在《中國總會計師協會》會議中，樓繼偉部長指出：建立現代財政制度，抓住管理會計改革的機遇，抓緊研究管理會計能力框架，以此為突破口，推動管理會計人才培養，拓展管理會計咨詢服務，促進管理會計全面發展。管理會計在現代企業發展中的地位、作用將越發重要，但管理會計在企業應用中還存在諸多問題。因此，要了解管理會計的現狀，正確分析問題，從而尋找合理的解決途徑。

一、問卷調查背景

從理論上看，管理會計應該是一門相對獨立的會計學科；從實務上看，管理會計也應該有自己獨特的技術。與財務會計不同的是，管理會計沒有統一的法規要求，因而其應用與否以及應用程度完全取決于各企業的意愿。我國會計界開展管理會計教育已經有近二十年的歷史了，但是，企業中的管理會計應用究竟達到了什么樣的程度，仍然是一個難以準確回答的問題?；诖?，筆者針對管理會計的應用情況在蘇州市進行了一次問卷調查。

課題組成員利用知網、萬方等查詢系統搜索“管理會計”字樣找到554183條結果，搜索“管理會計應用”字樣找到23619條結果，搜索“管理會計中小企業應用”找到19940條結果，可見理論界對管理會計的研究頗多。

為了進一步了解管理會計在實務中的應用，課題組討論制定了《管理會計應用現狀、問題與改進問卷調查表》，問卷調查表涉及五大類86個問題，其中財務部門的作用14個問題、操作優先級27個問題、財務職能有效性17個問題、財務職能障礙或挑戰25個問題、公司規模/業務環境3個問題。管理會計問卷調查內容設計的具體思路如圖1：

圖1 管理會計問卷調查內容設計思路

結合管理會計問卷內容設計思路，修改完善問卷調查，特別是從中小企業角度考慮，使問卷內容更有針對性和可操作性。課題組以江蘇省吳中區中小型企業為主，充分利用吳中區財政會計學會的下屬分會機構及其財政會計學會會員，精選各鄉鎮（街道）有代表性的企業37家，包括制造業、服務業，內資、外資企業，小型企業和有代表性的中型上市公司等，盡可能保證樣本的代表性。通過實地調查和開會集中問卷交流等方式，邀請各單位財務科長（經理）如實填實問卷表，特別以財務科長（經理）為調查對象，以他們真實的工作經歷和管理會計學習體會來保證問卷數據的真實性和代表性。本次調查共發放問卷37份，回收有效問卷37份，問卷有效回收率為100%。

二、問卷調查過程

本調查使用SPSS統計軟件工具，運用描述統計的方法算出平均數、標準差。在此基礎上，運用統計方法來反映管理會計在企業應用中的結構、比例、比重、強度等相對指標。

（一）調研對象（公司）基本情況統計

（1）公司員工分布情況。在接受調查的37家企業中，參與調查的企業員工數以100～999人為主，占比46%，其次是50～99人。所選擇的被調查企業吻合本次調查的對象，即企業規模、業務量適中的小企業（見表1）。

表1 公司員工的分布情況

（2）公司整體組織結構。被調查的企業采用“單一的經營實體”占54.1%，“擁有多個工廠的公司和帶有多個獨立運營部門的母公司”兩者之和占43.2%，對于中小企業來說主要采用單一的經營實體。公司所采取的組織結構形式對公司管理有一定的影響，單一經營實體的企業管理相對集權，對管理會計使用的緊迫沒有“擁有多個工廠的公司”迫切，因此，在以資金流為主的管理會計職能的認識、使用處于初始階段（見表2）。

表2 公司整體組織結構

（3）影響單位會計及財務管理制度的主要因素。在對影響財務會計制度的因素選擇中，“人員專業技能缺乏”占30.8%，“人員配備不足”占24.6%，“領導重視不夠”占16.9%，“機構設置不合理”占6.2%，“經費不足”占6.2%，其他15.3%（見表3）。

表3 影響單位會計及財務管理制度的主要因素

本項調查主要是調研“人”對管理會計的影響，主要分為二類，一是領導層面上的因素，即公司領導的重視程度、對管理會計人員的配備和對管理會計經費的投入；二是專業技術人員層面上，即“人員專業技能”，從上述比例可以看出，當前中小企業面臨的主要問題是“管理會計人員專業技能缺乏”，加上公司領導層沒有真正認識到管理會計的重要性，更多著眼于財務會計方面的功能發揮，沒有認識、體會到管理會計的功能，導致對管理會計的重視程度和經費投入均不足。

（二）財務部門的作用

（1）公司財會部門的項目及其時間比。從被調查的對象中，有3家公司末對“相應所選項目時間比”作出回答，從34份有效回答可得出時間比均值和標準差（見表4）。

表4 公司財會部門的項目及其時間比

從表4可以得出，調查企業均認可“企業融資-確定合適的營運資金，執行企業融資活動”是公司財務部門的重要項目，時間比均值也達到19.1%，說明財會部門重視企業融資及其營運資金的應用，其次97.3%的企業對“法定報告-提供外部財務報告，符合監管要求”認可，時間占比最高，達25.1%，企業開始從內注重資金營運，對外注重資金的透明度。但對“戰略制定-制定和確認整體經營戰略，風險管理-確保并實施有效的風險管理方法”這兩項處于相對薄弱的地位，說明企業較多考慮的是眼前利益，沒有顧及公司發展的長遠目標和經營戰略，也沒有更多時間考慮、分析、管理風險。

（2）財務部門在公司的作用。如何正確、全面認識財務部門在公司中的作用，需要從公司領導層、財務部門、公司員工等不同角度出發，設身處地認識財務會計各職能崗位的重要意義。本項目調查是從財務人員角度來認識財務部門的作用，思考財務部門功能的發揮，從而進一步喚醒領導層對財務部門重要性的認識，進而轉變為領導層對財務部門人力、財力等方面的重視和支持。

表5 財務部門在公司的作用

從表5可以看出，其一為日常運營管理提供建議是財務會計職能的一項重要工作；其二成本控制保持成本的競爭力對企業至關重要；其三財務規劃和控制：要充分結合企業運營規劃和業務控制；其四財務與業務的結合程度：財務與業務在企業里是高度結合的。四項指標問卷中的“非常贊成”數，分別達到64.9%、67.6%、51.4%、59.5%，說明企業最重視日常運營管理和成本控制，其次是財務規劃和控制、財務與業務的結合。其五財務核算方法的改變：需要改變傳統核算方法，讓財務更深入業務；其六績效指標與評價：有獨立、公平、穩定的績效指標體系，能夠將公司的戰略、目標轉化為各層級的衡量指標；其七“管理會計系統：可以識別出浪費的根源，并評估其對公司的戰略和戰術目標的影響”，三項指標的問卷中，“非常贊成”數不及“比較贊成數”，“比較贊成”的比重分別達到48.7%、54.1%、70.3%，說明以管理會計系統為入腳點的“績效指標與評價”、“財務核算方法的改變”等管理會計的銜接內容還沒真正實施到財務工作中，財務人員開始認識到其重要性，但還沒有將其放入首要位置來處理。

（三）操作優先級

（1）重點工作領域的重要程度。圍繞財會工作內容所處地位的認識，選擇表6中的17項指標進行評價。既涉及財務核算中常用的成本、稅務和投資效益問題，也涉及管理會計中的財務預測、財務規劃、營運資本結構等。將每項工作的評價設為“不重要、比較重要、很重要、非常重要、不確定”五個級別。

表6 對重點工作領域的重要程度（頻次）

表6中各評價結果的分值配備為：不重要1分、比較重要2分、很重要3分、非常重要4分、不確定5分，來計算均值和標準差。從上面調查的17項重要程度評價指標中，均值大于3（表示很重要）的有6項，處于“很重要”的認識狀態。其中：重點工作領域的重要程度認為“處理稅務問題”占首位，其次分別為支持企業融資活動、確保適當的營運資金管理水平、有效洞察和分析經營業務、降低成本。而改善投資、滿足監管、戰略的制定、驗證和執行、風險處理、營運資本結構、財務預測處于“比較重要”的認識階段。

（2）財務職能的重要性。認識財務職能，正確全面評價財務職能的重要性，為管理會計功能的發揮奠定基礎。本次財務重要性問卷主要從成本、預算、預測、績效等方面進行分析、比較。

統計表7“財務職能的重要性賦值排序”中，“通過實際成本與事先預測成本的比較實現效率的不斷提升、資源的充分利用、提供提高運營效率或降低成本的舉措”三項工作被排在了前三位，而這三項工作也在說明著一個問題：效率第一。強調充分利用有效資源，實現效率最大化。

（四）財務職能有效性 財務職能的有效性評價指標與重點工作領域的重要程度評價指標相同，但評價維度分為“無效、稍微有效、適中、非常有效、不確定”五個選擇。突出財務職能是否能正常發揮，是否能起到真正的效果。

表7 財務職能的重要性

表8 公司財務職能的有效性

其中分值配備：無效1分、稍微有效2分、適中3分、非常有效4分、不確定5分。從表8可以看出，17項指標的均值均在3以上，說明被評價單位總體認可“財務職能有效性適中”?！柏攧章毮苡行浴钡那?位分別是：處理稅務問題，有效洞察和分析經營業務，支持企業融資活動，滿足監管要求，確保適當的營運資金管理水平。處于“無效”后三位的是“識別、評估和應對風險，處理企業社會責任問題，確定合適的營運資本結構?！?/p>

（五）財務職能有效性發揮的阻礙

（1）公司財務職能有效性的發揮。分析財務職能有效性發揮的阻礙，從外部和內部因素、制度和人才因素等方面分析，尋找克服障礙的辦法或措施。

表9中各評價結果的分值配備為：無阻礙1分、輕微阻礙2分、適中3分、重要阻礙4分、不確定5分。其中，“發揮公司財務職能有效性的阻礙”主要是“財務轉型的挑戰、財務流程不規范、人才招聘困難、人才容易流失”等原因。

（2）創造業務價值中要克服的問題。從“資源、文化、團隊、信息、目標”來設計評價維度，管理會計要成為企業管理的核心，必須以人為本，加強文化建設，充分利用信息、資源要素，來實現管理會計目標。

表9 公司財務職能有效性發揮的阻礙因素

表10 創造業務價值中要克服的問題

表10中各評價結果的分值配備為：非常贊成1分、比較贊成2分、既不同意也不反對3分、比較反對4分、非常反對5分。從表中分析，認為“創造業務價值中要克服的問題”從高到低分別為：缺乏合適分析工具或系統來進行數據建模、在與業務合作方面，缺乏相關的技能和能力、缺乏其他部門支持、不能充分獲取和掌握業務信息。說明財務部門對管理會計所需掌握的信息不了解、不清楚，缺乏對企業全面信息的掌握。

三、結論

從調查分析結果來看，管理會計實際應用情況比預計的要好，但應該看到的是，管理會計的應用大部分處于低層次，而且大部分與財務管理業務內容相關聯，反映出的問題也很多。主要表現在以下幾個方面：

第一，對管理會計的認識偏差。首先是公司領導層不重視。領導對管理會計認識不全面、甚至于片面，認為會計只是服務于核算功能，沒有服務于公司的長遠發展，作好謀劃預測等功能，也沒能真正體會到管理會計的有效使用給企業帶來的“實惠”和“后勁”。其次是財務人員認識不全面，誤認為會計只是以編制報表、對外報稅為終極目標，沒有與公司的內部管理結合起來。會計人員的觀念、認識、能力均要進行持續、有效的培養，為管理會計深入有效使用奠定人才基礎。

第二，管理會計使用方法單一。管理會計的應用情況并不理想，大量管理會計的技術方法并沒有在實踐中真正得到應用。這從“發揮公司財務職能有效性的阻礙”中“財務如何迎接轉型的挑戰、如何進行技術規范及創新”等問題的回答可以看出。

第三，會計信息化水平低下。在會計現代化、會計信息化的發展前景下，會計不能僅限于會計電算化。當前財會人員缺乏面廣量大的系統化數據來進行管理會計分析，如財務部門整理繁雜的數據又費時費力，因此，要有基礎性的管理會計分析數據，必須要實現財務業務一體化。財務要融入到業務前端去，財務要向上去支撐企業戰略。要建設統一的信息化平臺，保證基礎性原始數據來源的真實性和及時性，實現數據共享，讓財務人員提煉數據，更多的參與到能夠為企業創造價值的戰略決策工作中去。

綜上所述，正如政部部長助理余蔚平在上海國家會計學院舉辦的“管理會計：新理論、新實踐、新未來高層研討會”上表示，財政部已將管理會計列入今后會計改革發展的重點方向，并積極采取有效措施，加強管理會計制度建設，加快管理會計人才培養。強化管理會計應用，有助于加強企業管理，增強企業核心競爭力和價值創造力，進而促進企業轉型升級；有助于更加科學、全面地衡量企業和單位的績效，加強市場資源的合理有效配置，進而促進市場在資源配置中發揮決定性作用；有助于推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，進而促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

［1］ 財政部：《關于印發<企業產品成本核算制度（試行）>的通知》（財會［2013］17號）。

［2］ 中國財經報：《打造會計工作“升級版”重在發展管理會計》2014年3月3日。

［3］ 鄭蔚：《論中國管理會計應用中存在的問題及對策》，《經濟研究導刊》2011年第27期。

［4］ 胡偉、劉科：《中國管理會計理論研究和實務應用的發展》，《財會月刊》2013年第4期。

［5］ 穆俊艷：《淺談管理會計發展對企業的要求》，《財會通訊》（綜合·上）2013年第9期。