基于平衡計分卡的水環境項目績效審計評價*

江蘇科技大學經濟管理學院 夏叢芳 王 麗 吳君民

一、基于平衡計分卡的水環境績效評價指標體系

（一）水污染治理案例簡介 A市為改善水環境，投資建設了水污染治理項目，審計組對某水污染治理專項資金和項目進行了審計，并對相關建設單位資金的使用和管理情況、項目建設及其績效情況進行了延伸調查。水污染治理項目有5個，項目計劃的總投資為17137萬元，其中：省級的水污染治理專項資金878萬元、市財政配套資金509萬元、自籌資金15750萬元。實際完成投資共17156.49萬元，其中：省級的水污染治理專項資金878萬元（市財政局已全部足額撥付給相關單位），市財政配套資金為528.49萬元、自籌資金是15750萬元，工程已全部完工，并投入運行，5個項目中有一個運營不達標。對處理后水的相關指標進行了在線監測，其運營監管直接與市環境保護局聯網。其中，污水處理項目設計總污水處理能力為7.5萬m3/日，201×年日均處理污水量是4.17 m3，占設計處理量的55.6%，10個月內處理了1268.4m3；COD削減量達到2160.68噸，BOD削減量為792.79噸。污水處理的同時，產生了5687噸污泥，作為廢棄物，利用其中含有可燃性有機物的特點，進行有效處理和利用，即交由某發電廠進行無害化焚燒發電處理，節約資源和能源的同時，保護了環境，且達到了每日150噸的設計處理負荷。對于污水處理過程中的中水，在建設污水處理廠的同時，廠內與廠外同步建成中水管網。污水處理廠的尾水經紫外線消毒后，水質指標已達到《城市污水再生利用，景觀環境用水水質》標準中的觀賞性景觀環境用水標準，并在10個月內已外供106m3，但中水回用率總體還不高，沒有達到《關于進一步加強城鎮污水處理設施建設和管理的若干意見》中“城鎮污水處理廠中水回用率要達到10%以上”的目標。在向300個周邊居民了解對此次水污染治理是否滿意時，了解到大部分居民對污水治理表示滿意，其中有276人表示滿意或者基本滿意，沒有收到投訴。

（二）平衡計分卡下水環境績效審計評價指標體系 從財務、客戶、內部流程、創新與學習四個層面來設計水環境績效審計的指標，具體見表1。（1）財務角度：項目的建立基礎是資金，從3E角度對水環境項目資金經濟效率上進行評價，保證資金及時到位和合理運用，用財務指標凸顯項目績效；（2）客戶角度：建立水環境項目的目的是治理、保護水環境，使政府和居民滿意。以政府指標和公眾反應來體現項目的績效，可以從外部客戶角度來考察項目的效率和效果等。（3）內部流程角度：項目的內部流程是項目健康運行的基礎，是項目績效的基礎，選取項目運營的結果和設計功能達標情況，即結果性指標來反應項目運行的績效；（4）創新和學習角度：創新與學習帶有一定展望性，是內部流程的支撐面，對項目的進一步開展具有驅動作用，可以說是水環境項目為長期效益所進行的驅動性內部建設。

表1 基于平衡計分卡建立水環境績效審計指標體系

二、水污染治理審計評價

（一）建立參考評價等級 確定定性指標的評價標準有一定的難度，采取專家打分制，以10個審計專業人員打分為準，對某一指標，每個人根據專業知識和經驗，有好中差三個評價選擇，如果某一指標得到好評5個，中評3個，差評2個，表示為v＝（5，3，2）則得評價分值為［5×1＋3×0＋2×（－1）］/10＝0.3。對定量指標的評價，結合項目具體情況，以法律法規的規定標準或者行業均值及歷史數據作對照，綜合分析判斷得到表2。

表2 環境績效審計定量指標評價等級

（二）運用層次分析法軟件yaahp進行運算 關于定性指標，得到專家打分情況如表3。根據A市的數據，結合表1和表2，得到表4。本文假設最終方案選擇有兩個：項目增加投資，項目改革或取消，運用層次分析法軟件yaahp，建立案例的模型，并得到判斷矩陣和權重如圖1和表5。

表3 定性指標打分情況

表4 定量指標核算

圖1 水環境績效審計評價層次

（三）具體案例分析 由軟件計算結果得到各指標相對目標層次的權重，結合表3和表4的評分，運用加權計算方法，可以得到加權分數值如表6；另一方面，可以得到某一層次指標相對于上一層次的權重，以此進行加權計算，可以看到每個層次的分值，直觀的體現某一層次的運營狀況，及對整個項目的貢獻度，如表7。根據表6，得到水環境績效審計評價綜合分值為0.5742，在0到1之間，介于好與中之間，表明水污染治理項目綜合運營狀況良好。根據表7可以看出，總分值為0.5745，與表6相對一致（少許誤差是權重四舍五入時帶來的小影響），項目總體運營較好。同時，由層次小計分數得到，財務角度0.3333，客戶角度1，內部流程角度0.4167，創新與學習角度0.5，可見客戶角度評價最好，財務角度績效有待提高；再有，資金0，項目1，政府1，居民1，污染治理0.3333，資源再利用0.5，環境政策0.5，技術創新0.5，可見，項目、政府、居民方面都很好，資金項目的績效需要進一步考察。

表5 判斷矩陣及一致性檢驗

續表：

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表6 水環境績效審計評價（相對目標層次權重計算）

三、結論

通過分析，得到以下結論：（1）基于平衡計分卡建立水環境績效審計評價指標體系，運用層次分析法進行評價，具有可行性，從不同的維度體現水污染治理項目各方面的貢獻，可以直觀具體化某個層次的績效。（2）環境績效審計具有重要的實際意義，水環境作為環境的一個具體層面，污染的日益嚴重使得水環境績效審計也越來越重要，構建評價指標體系也是水環境績效審計的關鍵。平衡計分卡的運用，體現平衡與綜合，符合了評價指標體系的建立原則，以此為基礎，建立水環境績效審計評價指標體系，具有實踐性和可操作性，不僅強調短期效益，還體現長期效益的量度，同時結合了財務與非財務指標，全面客觀的對水環境項目進行評價。（3）水環境績效審計指標的選取具有復雜性，不同項目的具體指標有一定的差異性；各個具體指標的權重設計也比較困難，對定性指標的量化有難度，因此，評價依然有一定的主觀性，采取多個專家打分制，盡量減小主觀性帶來的誤差。本文運用實例，建立基于平衡計分卡的評價指標體系，用層次分析法獲取指標權重，進行分析，對水環境績效審計評價指標體系的理論與實踐提供一定的借鑒。（4）隨著時代的進步，水環境績效審計的重要性日益凸顯，審計評價的作用也將得到進一步體現。鑒于水環境績效審計自身的特點，其發展趨勢也將會呈現體制獨立化、法律法規規范化、內容多樣化的特點，實踐活動的開展，也將促進相關理論的進一步完善。

表7 水環境績效審計評價（相對上一層次權重計算）

［1］王麗、吳曉紅、王燕云：《政府水環境績效審計相關問題探討》，《財會通訊》（綜合·上）2013年第3期。