發票制度的缺陷和完善途徑

燕美同+張亞妮

摘 要：發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中由收款方填開提供給付款方憑其付款和提貨或接受服務的書面證明。同時也是確定納稅人發生納稅義務的原始依據，是企業財務收支的法定憑證，是稅務稽查的重要依據。就個人而言，發票是購買東西售后的一種憑證，為國家提供稅收。在生活中衣食住行處處均可以獲得發票，它為售后服務提供法律依據。但就中國現狀而言，為了貪小便宜不要發票而獲取一些折扣，忘記了發票是一種購物憑證的現象也是非常普遍的。

關鍵詞：發票；稅收；消費者；制度

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0155-02

發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中由收款方填開提供給付款方憑其付款和提貨或接受服務的書面證明。同時也是確定納稅人發生納稅義務的原始依據，是企業財務收支的法定憑證，是稅務稽查的重要依據。就個人而言，發票是購買東西售后的一種憑證，為國家提供稅收。在生活中衣食住行處處均可以獲得發票，它為我們的售后服務提供法律依據。但就中國現狀而言，大家為了貪小便宜不要發票而獲取一些折扣，忘記了發票是一種購物憑證的現象也是非常普遍的。

一、發票的功能

開具發票在市場經濟高度發展的今天，特別是在稅收征管及財務管理方面，有著極大的必要性，主要表現在如下幾個方面：

1.發票是記錄經營活動的一種原始證明，發票上載明的各種事項較為完整，既有填制單位的印章，又有經辦人簽章，還有監制機關、字軌號碼、發票代碼等信息，因而具有法律上的證明效力。它為工商部門實施檢查，法院裁定民事訴訟方面的合同、經濟糾紛，消費者向銷售者要求更換、退貨、修理商品等提供了依據，故成為消費者維護自身合法權益的利器。

2.發票是加強財務會計管理、保護國家稅收安全的重要手段。只有合法、真實的填制發票，才能保證會計核算資料的真實度和可信度，保證會計核算的質量，從而使會計信息做到準確、完整。

3.普通發票是稅務稽查方面的重要依據。發票開具后，依據發票票面上的征稅對象名稱、數量、金額，使計稅基數有了原始可靠的依據。離開了發票，難以確保應納稅額計算的準確性。因此發票往往成為稅務稽查的主要突破口。

4.發票成為維護社會經濟秩序安全的重要工具。發票依托其證明作用，在一定條件下兼具合同的性質。發票已經成為社會經濟領域中不可忽視的一道重要防線，此防線一松，將為經濟領域的違法犯罪打開方便之門。

5.在國家稅收管理方面，古今中外，發票一直是國家稅收管理的一項重要工具。在當今科學技術高度發展的時代，盡管稅收的手段已多種多樣，但發票仍然占據國家稅收管理最為主要的地位，保證國家稅收及時入庫。

二、發票制度的現狀和問題

在衣食住行四大方面中，發票主要集中體現在“食”中，在大型商場購物可以憑小票換取發票，飯店吃飯可以索要發票；在購買高檔奢侈品或電子產品時，人們也越來越重視發票了，不再為那幾百元購買水貨。目前中國發展現狀，專業發票的管理是一個逐步統一的過程，目前有很大的進步：加大發票的防偽監控力度，運用高科技進行防偽的方法成為當今發票管理的重要手段，運用高新技術提高真實發票數量，提高稅收質量，預防和打擊稅收中的各種違法亂紀事項；加大犯罪懲罰力度，并有相關法律可以依據；新發票管理辦法（修訂草案）規定銷售商品、提供經營服務以及從事其他經營活動的單位和個人，發生經營業務收取款項時，收款方必須向付款方開具發票。對付（收）款方未索要發票的，收（付）款方也應當逐筆開具發票。收（付）款方不得以任何理由拒絕向付（收）款方開具發票。同時，加大了對未按規定使用發票行為的懲處力度。尤其是虛開發票的行為，規定了更為嚴厲的處罰措施，除由稅務機關責令限期改正，沒收違法所得，還并處1萬元以上10萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。這就進一步加強發票開具義務；電子稅控裝置得到推廣，機打發票已經代替了手工開票，防止納稅人偷稅漏稅，保障國家稅收收入。但是它也有兩面性，就發票本身有許多不足其僅是輔助工具；國家缺少監督管理機制；商家存在偷稅漏稅、假冒發票；消費者自身不重視發票等，這些主體的不作為在不同程度上影響中國的發展，限制經濟的發展，以下從發票本身、國家、商家、消費者四個方面分析中國發票的現狀：

1.發票本身。（1）有些發票內容違法出現假票假開、真票假開。由于發票是商戶與消費者之間開據，監督機構在事后，因此無法避免假票假開、真票假開。例如一些人以工作的名義進行高檔消費并拿發票要求企業報銷事件越來越普遍；（2）發票真實性有待商榷。發票主要體現商家的主觀意愿，例如錯寫單位、數量金額、時間等，或者消費者沒有消費或消費金額虛假，商家卻開具發票，這些例子生活中比比皆是。

2.國家。（1）發票的主管機關是稅務機關，其權力小、地位低、責任重、難度大，而且各個相關部門互不配合，很難一致統一，降低效率。（2）國家各級機關監督管理不嚴，對一些經營者故意不開、少開、虛開發票以及使用假發票的問題，稅務部門并沒有相應的管理辦法，雖有法可依，但中國法律還不完善，在無人舉報并舉證的情況下很難發現并介入進去，取證困難，并且運行成本大，人力物力沒有后備資源，再加上發票管理手段上的缺陷使這些問題長期存在并將持續下去。基層稅務機關中沒有設立專門的發票管理機構，不能經常性開展發票的專項檢查和日常檢查。難以對當時的相關證據進行取證，不能完全按《稅收征管法》和《發票管理辦法》的規定進行處罰。（3）中國對于發票管理不夠精細化，管理監控手段落后并監控意思淡薄，管理辦法得不到貫徹，重“稅”輕“票”，重“專”輕“普”，這些都阻礙了中國發票發展的進程。

3.商家。（1）經營者拒絕開發票。經營者以打折商品、小本經營或發票用完、管理人不在等各種理由為由不開發票，這樣就降低發票使用率，降低成本達到獲利的目的。如果消費者強制要發票的話，就提高價格或額外加稅的方式把應負擔的稅收轉嫁給消費者，由消費者自行承擔稅收。（2）經營者為了實現偷稅漏稅，采取國、地稅發票混用，為達到少交稅款的目的，例如有的業戶將娛樂業與服務業發票混用，賺取稅率差額避稅的行為，稅務機關一般難以進行有效的監控。還有目前還存在制假售假現象以及真票虛開、代開屢禁不止現象。endprint

4.消費者。由于消費者自身的問題。通過我們前期的問卷調查可知，大部分人們為了酒店給的小禮品放棄發票，店家以打折優惠等方式不開發票。這些現象都是由于消費者對發票的認識性、積極性不高，認為如果不要發票的話可以打折，降低價錢，大多數消費者都會接受這一條件，心理上和物質上都認為是正確的，例如個人到一些酒店、餐館消費時比較常見。另外，消費者沒有養成積極索要發票的習慣，普遍人認為自己索要發票沒有用無處報銷，所以放棄自己這項權利。

因此，主要是管理機構監督審查不細，經營者偷稅漏稅，消費者意識不強等原因。目前，個人報銷少，導致個體消費者不主動索要發票，再加上有的商家對不索取發票的消費者給予一定的優惠，消費者認為有利可圖，從而放棄索要發票的權利，這種現象在我們生活中隨處可見。

三、發票制度完善的途徑

正是由于中國在發票管理和制度設計方面存在上述問題，我們需要通過如下四個方面從根源解決這一問題。

1.發票本身。目前采用機打發票代替原來的有獎發票，有獎發票一開始確實吸引消費者索要發票的積極性，但是時間一長由于商家采取非正常手段使其自己拿到獎金較高的有獎發票，欺騙消費者。目前中國正在向信息化邁進，建立交易監控網絡實行信息共享，各機構間存在內在聯系，能夠知道一絲信息時同時知道其他相關信息，形成一個巨大的信息網。

2.國家。（1）加大立法，目前中國僅有《稅收征管法》、《個人所得稅法》和《企業所得稅法》。明確各部門職能，提高效率并避免發票管理制度與現行各種稅收政策的差異所造成的稅源監控漏洞和稅負不公。（2）完善稅務機關的建設，稅務機關對發票的管理全權負責，因此在任何一個環節出現紕漏都會給違法分子可乘之機。應該在監管上引進第三方審計，稅務中介的介入不僅減輕了稅務機關的壓力，降低了稅收執法風險增強企業的納稅意識、正確使用發票和依法納稅有明顯的效果。（3）保證各部門機關的配合，中國雖然設置多個部門進行管理但是不能隨時監控，造成大量的稅款流失，據有關數據顯示中國每年的稅收流失的絕對規模在4 000億元左右。建設綜合性部門法，使各部門相互融合協調運行、加強部門的聯系和合作。（4）實施一些配套工作，比如要加大稅法宣傳的力度，構建普通發票管理的社會環境。提升消費者索要發票的自覺度：對待商家要懲罰有度，實行獎懲標準，不能放縱犯罪；建立科學的考核體系，如同信用等級評定制度，考核后訂立一定的等級進行獎勵，能夠及時查處開出發票不收稅或收人情稅、弄虛作假等違紀現象，真正促進普通發票管理水平上臺階。

3.商家。提高商家的個人素質。堅決抵制假發票用全國統一發票，消費者在消費后主動提供發票，不找任何借口不提供發票。

4.消費者。提高自己的維權意識，把消費后向商家索要發票成為一種習慣，從自己做起，為國家稅收盡一份力量。不貪那一點點的折扣，維護自己的合法權益。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint