關于醫院成本分攤及成本分析的幾點建議

盧泓

摘 要：在探討大型衛生部部屬醫院在按照衛生部成本管理暫行辦法進行成本管理的實踐過程中，針對成本核算、成本分析、成本控制等活動可選擇的盡可能反映醫院成本狀態的方式。

關鍵詞：醫院；成本管理；成本核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0143-02

為規范衛生部部屬（管）醫院成本管理工作，加強成本核算與控制，提高醫院績效，衛生部依據《醫院財務制度》和《醫院會計制度》有關財經法律法規，結合醫院財務管理實際情況，制定了《醫院成本管理暫行辦法》（下文簡稱《辦法》）。各大醫院在執行《辦法》的過程中，除了按規定歸集成本數據，進行成本核算，定期編制、報送成本報表等規范性操作之外，成本四級分攤以及成本分析根據醫院具體情況不同，選擇的方式也不盡相同。筆者根據實務操作中遇到的問題，歸納出一些盡可能合理準確反映成本的方式方法。

一、成本費用分攤方式

（一）管理類科室的費用分攤

將管理類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔科室分攤，并實行分項結轉。

臨床、醫技、醫輔科室分攤的某項管理類科室的費用=該科室職工人數/除管理類外全院職工人數×當期管理類科室各項總費用

操作中管理類科室可以分為直接為醫療活動服務的科室以及間接為醫療活動服務的科室。直接為醫療活動服務的科室包括醫務科、護理部、教學科、繼教科、科研科、質量管理科、院感管理科、門診辦等；間接為醫療活動服務的科室包括財務科、總務科、審計科、院辦等。針對不用性質的管理類科室，建議按照不同的方式計算分攤成本。例如，對于直接為醫療活動服務的科室成本可按上述公式，即該科室人數占臨床醫技科室總人數比例分攤 ；對于間接為醫療活動服務的科室成本可按受益科室數平均分攤至各臨床、醫技、醫輔科室。

（二）醫輔科室成本分攤

將醫輔科室成本分攤至臨床科室和醫技科室，并實行分項結轉。

某臨床科室（或醫技科室）分攤的消毒供應室成本=該科室領用消毒衛生材料/全院領用消毒衛生材料×當期消毒供應室各項總成本

某臨床科室（或醫技科室）分攤的洗衣部洗滌成本=該科室發生的消毒費和洗滌費/全院發生的消毒費和洗滌費×當期洗衣部洗滌成本

某臨床科室（或醫技科室）分攤的病案統計成本=該科室收入/全院收入×當期病案統計成本

某臨床科室（或醫技科室）分攤的門住院收費處成本=該科室收入/全院收入×當期門住院收費處成本

某臨床科室（或醫技科室）分攤的血液管理成本=該科室輸血費收入/全院輸血費收入×當期血液管理成本

某臨床科室（或醫技科室）分攤的藥劑科成本=該科室藥品收入/全院藥品收入×當期藥劑科成本

（三）醫技科室成本分攤

將醫技科室成本分攤至臨床科室，分攤參數一般按收入比重，分攤后形成門診、住院臨床科室的成本。

某臨床科室分攤的某醫技科室成本=該臨床科室確認的某醫技科室收入（按開單科室歸集）/某醫技科室總收入×當期醫技科室各項總成本

《辦法》中的醫技科室成本分攤，依照的是醫技科室不產生效益的原則，由于醫技科室執行發生的所有收入，均來源于臨床科室開單，因此將醫技科室發生的全部成本分攤至臨床科室。但在實際操作中，為了鼓勵成本核算與科室績效考核相掛鉤，促進科室提高成本管理意識，往往在單獨計算醫技科室收入的同時，按照開單科室占收入10%～20%，執行科室占收入80%～90%的比例分攤計算收入，該做法既能體現開單科室對收入來源的貢獻，又能考量醫技科室的工作量。對提高醫技部門的工作積極性有較大好處。

二、成本分析

通常的成本分析服務于醫院自身管理需要，分析方法的選擇是否與醫院發展的目標、階段相匹配至關重要。

（一）趨勢分析

針對醫院和科室的收入、成本相關指標，通過對若干個連續期間的報告資料進行相關指標的比較分析，說明成本變化過程及其發展趨勢。對于發展中的醫院來說，應盡可能建立起完整詳盡的成本數據體系，但受發展因素的影響，建議更多將收入成本與預算情況比較分析，了解當期成本管控的成效；對于規模較為固定的大型醫院來說，數據來源標準有序，分析成本變動趨勢、成本差異及產生原因，可以不斷改進成本管理過程中的薄弱環節，促進整體成本管控體系的完善。

（二）結構分析

科室成本由人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他水電、辦公費等眾多要素構成。對所有成本要素進行結構分析，可以清晰了解成本發生的合理性與必要性，找出影響成本的重要因素及其關鍵控制點。例如，不同性質科室的各成本要素占本科室醫療成本的比重不同，通常情況下內科性質科室藥品費比重較高，外科性質科室衛生材料費比重較高，醫技科室的固定資產折舊比重較高。各核算科室成本占醫院總成本的比重受到科室規模和科室收入的影響。管理類成本占總成本的比重衡量醫院管理運作是否簡單高效。

當然，成本管理是一項系統的工作，要做到規范有效、控制合理、分析到位，仍有很多關鍵點值得深入探討。

參考文獻：

[1] 衛生部.醫院成本管理暫行辦法[Z].2011-09-29.

[2] 湯建鳳.醫院全成本核算中的本量利分析[J].財會月刊，2012，（1）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint