股權轉讓個人所得稅的實務探索

陳蓓蓓

摘 要：近年來，隨著市場經濟的不斷發展，市面上股權轉讓非常活躍，由于股權轉讓具有信息隱蔽性、管理制度和措施的滯后性等特點，股權轉讓尤其是自然人股權轉讓的稅收管理，成為目前稅收征管工作的薄弱環節。結合我縣股權轉讓稅收征管工作實踐，就自然人股權轉讓所得個人所得稅征管做些探討。

關鍵詞：股權轉讓；個人所得稅；征管措施

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0083-02

近年來，隨著市場經濟的不斷發展，個人投資行為在中國越來越普遍。與此同時，個人股權轉讓行為也日漸增多。目前，中國對個人轉讓非上市公司股權按“轉讓財產所得”征收20%的個人所得稅。但是，大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還較為陌生，因此不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較常見。如何加強個人股權轉讓個人所得稅征管工作已經成為各級地稅部門急待解決的問題，在中我們將就此問題進行討論和探索。

一、個人股權轉讓所涉個人所得稅的現行規定

（一）基本法規

《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）規定財產轉讓所得包括個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得，至此個人轉讓企業股權所得納入了個人所得稅的征收范疇，對個人轉讓上市公司股權（股票）所得由國務院另行規定，僅對非上市公司股權轉讓所得作些探討。

（二）股權轉讓個人所得稅額計算規定

《個人所得稅法》和《實施條例》規定，股權轉讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應納稅額=（股權轉讓收入-本金（原值）-合理費用）*20%。

（三）現行總局的相關規定

國家稅務總局一直把個人股權轉讓所得作為高收入者個人所得稅的管控重點，主要體現在總局一系列的加強高收入者個人所得稅征收管理的通知。國稅函[2009]285號《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》對個人股權轉讓過程中的涉稅問題作了程序性規定。文件規定：股權轉讓交易各方簽訂股權轉讓協議，但沒有完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》，并向主管稅務機關申報；完成股權轉讓交易以后，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。國家稅務總局公告2010年第27號《國家稅務總局關于股權轉讓個人所得稅計稅依據核定問題的公告》對上述文件作了補充規定，對核定情景、核定方法作了相關規定。《國家稅務總局 國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）對稅務、工商股權轉讓信息共享作了規定。

二、個人股權轉讓過程中存在的征管問題

（一）真實交易價格和時點較難取得

一方面，自然人股權轉讓過程中申報計稅價格帶有較強的主觀性，加之轉讓形式的多樣化等因素，給稅務機關獲取自然人之間股權轉讓的真實價格增加了難度。例如，目前并沒有明確凈資產的內涵，是賬面凈資產，還是經過評估的凈資產價值。另一方面，自然人股東發生股權轉讓后可以在發生后馬上辦理，也可以私下簽訂協議后在某個更有利的時間內再辦理變更，稅務機關很難控制股權轉讓的真實時點。

（二）征管措施相對滯后

由于自然人股權轉讓本身所具有的信息隱蔽性、加上管理制度和措施的滯后，使股權轉讓的稅收管理成為目前稅收征管工作的薄弱環節。比如，納稅人采用先分配后轉讓的方式，先行分配股利，再按照“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，使公司凈資產下降，減少或規避了出讓方的股權轉讓個人所得稅。

（三）部門間協調缺乏法律保障

國稅函[2009]285號文件要求股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。但把稅務部門出具相關證明作為工商變更的前置條件，目前缺乏明確的法律依據。

（四）提請企業進行資產評估缺乏依據

在實際工作中，對企業有房產、土地、投資等資產的，在辦理股權轉讓過程中，一般由企業提請中介機構對其進行專業的資產評估，并由企業承擔評估費用，但缺乏明確的法律法規依據。中介機構對資產評估的收費標準一般為按資產總額0.01%～0.35%的五級超額累進費率收取評估費，但股東之間的股權轉讓是個人行為，與企業生產經營無關，評估費用不作為企業的開支，由自然人股東自己掏錢對企業的上億資產進行評估，對納稅人來講經濟負擔較重。

三、仙游縣加強股權轉讓個人所得稅征管的具體做法

（一）強化與工商部門協作

根據仙游縣政府出臺《仙游縣人民政府關于加強股權轉讓個人所得稅征管工作的通知》（仙政文[2012]33號），股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到縣地稅局辦理納稅申報，并持地稅局開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，方可辦理股權變更手續，即對股權轉讓行為實行“先稅后變”原則。

（二）確定房產、土地參考計稅價格

通過向評估機構調查，結合實際發生轉讓的案例價格，在集體研究的基礎上，合理確定股權轉讓過程中涉及的房產、土地的參考計稅價格。其中土地價格，按照不同地段分別進行確定參考計稅價格；工業用地地上建筑物，則區分鋼混、磚混、鋼結構等不同建筑結構形式，分別確定重置價格；住宅、商業用房等房產，參照交易過戶時的參考計稅價格確定最低計價標準。對申報的計稅價格低于參考計稅價格且無合理理由的，不予采納，并由稅務部門另行委托評估機構重新評估。endprint

（三）區別對待不同情形的股權轉讓行為

對符合轉讓股權的企業處在籌建期內的，轉讓股權的企業生產經營用房均為租賃的，提供經產權交易中心、拍賣行、法院等具有公信力的單位確認的實際股權轉讓價格或凈資產價格的書面資料等確鑿證據資料的情形之一，按照其實際成交價格，減除原始出資及合理稅費后的余額，計算征收個人所得稅。對提供的申報資料存在明顯瑕疵、申報計稅依據明顯偏低且無正當理由的，以及其他不能提供確鑿證據資料，證明其申報資料、申報計稅依據客觀真實的，應提供評估機構出具的股權轉讓評估報告，將按市場價格評估的股權轉讓評估價格，與股權轉讓協議價格進行比對，按孰高原則確定股權轉讓收入，扣除股權原值及合理稅費后計算征收個人所得稅。

四、完善股權轉讓個人所得稅征管的有關建議

（一）加大宣傳力度

重點是做好兩方面的工作：一是明確股權轉讓各方的法律責任，對股權轉讓雙方簽訂和提供虛假轉讓協議的，按進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的偷稅行為處理；第三方提供虛假計稅依據的，按為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票處理。二是告知受讓股東如果隱瞞降低真實的交易價格的，以后再次轉讓將減少可以抵扣的股權成本，以減少納稅人的抵觸情緒。

（二）完善征管措施

一是加強對財務制度不健全企業的股東轉讓股權行為管理，比如采取核定征收股權轉讓個人所得稅。二是對小比例股權轉讓的情形采用標的企業的會計報表中的會計利潤作為參考依據，再對標的企業的房產、土地等大額資產按稅務部門的標準進行納稅調整后得出的金額，作為計稅依據進行股權轉讓個人所得稅管理，避免此類情況下個人股東負擔的評估費用過高的問題。三是開發專門軟件進行后續管理。例如在龍山稅友軟件中增加個人所得稅股權轉讓模塊，專門對個人和企業股權轉讓進行信息化管理，提高股權轉讓稅收征管的效率。

（三）加強第三方信息采集和應用，提高信息比對的及時性

稅務機關應當建立與工商、商務、銀行、外管局等部門的信息及時交換平臺，切實使得對于個人股權轉讓的稅務管理提前介入，堵塞稅收流失漏洞。根據現行的法規，工商、商務部門有能力先于稅務知曉企業股權轉讓的信息，建議在總局層面出臺“先稅后變”政策，把稅務部門出具相關證明作為工商變更的前置條件合法化。銀行、外管局部門也要協作稅務部門掌握相關股東賬戶信息、把握真實資金的流向，切實有助于對個人轉讓股權行為的監管。

（四）充分發揮中介機構的作用

面對股權轉讓真實的交易價格和時間很難取得的客觀困難，可以充分發揮社會評估中介機構的作用，支持中介機構開展涉稅鑒證業務。對自然人股權轉讓中一些較為復雜的業務可由稅務部門委托社會中介機構進行評估，形成評估報告，稅務機關對評估報告的真實性以及質量進行審核和把關，既能為合理確定自然人股權轉讓價格提供依據，同時可以提高工作效率，減少稅務機關的工作量和執法風險，降低執法成本。

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[責任編輯 陳丹丹]endprint