基于有效性的國庫監管信息化建設分析

闕傳保　任元芬

摘 要：監管信息化建設應規避依靠信息化進行監督可能出現的監管盲點和無效監管。根據國庫事前、事中及事后監管特點，分別對當前國庫會計核算環境中可能存在的監管盲區及風險進行分析，并在此基礎上提出有效提高監管效率的國庫監管信息化建設建議，具有很重要的現實意義。

關鍵詞：監管缺失；監管失效；信息化監管；國庫

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0067-02

一、國庫監管種類及其風險分析

根據時間先后順序及業務處理環節的不同，國庫監督分為事前、事中及事后監督。在TCBS環境下，各監督環節的監督主體、監督對象、監督內容、風險來源及監督手段等要素各不相同，顯現不同特點。

（一）事前監督

事前監督是對國庫會計業務處理前的風險防范，是對外來政策文件、憑證及相關資料的受理、審核、交接及登記等方式實施的柜面監督。

1.事前監督的特點。（1）事前監督的期間為國庫業務人員收到外來政策文件、外來紙質憑證或電子信息后，到在TCBS系統進行下一步業務處理前的一段時期。（2）事前監督的主體為國庫承擔外來憑證審核職責的業務人員。（3）事前監督的對象為外來紙質憑證或電子信息。（4）事前監督的內容可分為憑證要素性審核及政策性審核。（5）事前監督的目的為確保業務憑證的真實、規范及依據資料的完整。（6）事前監督的手段主要為人工審核，少部分為系統對憑證要素的規范性校驗。

2.事前監督的風險。事前監督風險來源主要為外來風險，表現為系統參數和業務數據在TCBS系統錄入或維護前的審核風險，具體表現如下：（1）崗位職責劃分不清，導致外來憑證或外來電子信息審核程序缺失，結果顯現事前監督缺失。（2）外來資料不全，無法對外來電子信息或憑證進行政策性審核，導致事前監督形式化。（3）監督人員風險防范意識不高，監督程序形式化，沒有進行實質意義的監督，導致外來風險內部化。（4）監督人員業務水平不高，無法對外來憑證進行政策性審核，外來風險沒有得到有效的控制。（5）監督審核人員對外來政策文件理解有誤，做出錯誤的判斷。比如：對財政體制文件理解有誤，體制分成比例計算錯誤等。

（二）事中監督

事中監督是對國庫業務處理過程實施的風險控制，是對國庫業務操作各環節采取復核、審批、認證等方式實施的內部控制和監督，主要風險表現如下。

1.當前事中監督的特點。（1）事中監督期間為國庫業務人員在TCBS系統處理業務開始，到在TCBS系統內產生各種會計憑證及報表并進行結果核對的一段時期。（2）事中監督主體主要為TCBS系統的業務校驗體系，以及承擔TCBS系統業務錄入及復核的業務操作員。（3）事中監督對象為業務操作員的業務操作及系統運算結果。（4）事中監督內容主要為業務操作員在TCBS系統中的處理內容（包括收支業務處理及系統參數維護），以及系統產生的各種報表。（5）事中監督目的為確保業務處理及時、準確及合規，防范國庫收支業務處理風險等。（6）事中監督手段主要為系統校驗和人工核對，包括系統對業務錄入和復核內容的一致性判斷、系統對電子信息的規范性的校驗、操作員的業務復核、會計主管審批及授權、對賬等。

2.當前事中監督的風險。事中監督風險來源為內部風險，屬定量風險，且大多為人工操作風險，主要表現為未能及時糾正業務處理的程序錯誤、以及科目代碼或金額錯誤等監督風險，具體表現如下：（1）無法控制收支業務的復核人員是根據原始資料進行處理，還是根據已錄入的內容進行處理，從而無法控制TCBS系統對不同操作員業務處理內容的校對結果。（2）對參數維護進行監督時，由于系統參數變更維護量大，會計主管無法逐一審批，呈現較大的事中人工審核風險，相關參數風險只能依靠對賬工作進行控制。（3）事中監督還存在一定的制度風險。業務人員素質和工作態度影響制度是否得到有效執行，并可能執行錯誤的操作步驟，最終使國庫業務處理失敗或業務處理結果錯誤。（4）現階段國庫對賬很大程度是由人工處理，無法避免人工操作風險，從而可能使會計核算結果得不到監督、收支報表得不到檢驗、系統體制參數得不到驗證。

（三）事后監督

事后監督是對國庫業務結果進行的全面檢驗，是監督人員通過復審會計資料、查閱計算機系統日志、登記簿等方法對業務結果實施的復核和審驗程序，以下分別對其特點及監督風險進行分析。

1.當前事后監督的特點。（1）事后監督期間為國庫報表產生并核對后，至國庫檔案裝訂入庫的一段期間。（2）事后監督主體主要為承擔事后監督職責的業務人員。（3）事后監督對象為需裝訂入庫的業務資料及需存檔的電子信息等國庫業務處理結果。（4）事后監督內容主要為審核國庫業務處理結果是否準確與合規。（5）事后監督目的為確保業務處理結果的準確性及合規性，防范國庫會計核算體系風險及參數維護風險。（6）事后監督手段主要為人工復審、查閱國庫業務資料。

2.當前事后監督的風險。事后監督的風險來源為內部風險，屬定量風險，主要表現未能審核國庫業務處理結果是否準確等監督風險，具體表現如下：（1）監督人員職責劃分不清，事后監督程序形式化，監督結果實際失效。（2）監督人員素質不高，無法勝任監督職責。（3）監督手段及監督資料缺失，無法還原國庫業務處理結果，無法進行實質性的事后監督。（4）監督對象錯位，僅側重憑證處理的規范化監督，對國庫報表等業務處理結果等事后監督核心業務實行弱化處理。

二、提出國庫監管信息化建設的建議

為規避監管過程中可能出現的監管風險，提高國庫監督效率，國庫監管信息化是國庫監管的必然發展趨勢。以下分別就明確國庫監管角色定位、優化監管手段、規范監管流程及建立系統監管規則等幾個方面，對國庫監管信息化建設提出建議。

（一）明確國庫監管角色，防范國庫監督錯位endprint

監管信息化建設首先應確定國庫監管信息化系統的角色，防止將監督系統設成“萬能的”、“獨立的”核心業務系統，防范國庫監督錯位。

1.國庫監管信息化建設必須明確國庫的“核心”業務是國庫對收支業務處理的國庫會計核算業務，國庫監督只是國庫收支業務和會計核算業務的一個組成部分。國庫監管信息化系統的監督對象是國庫收支業務和國庫會計核算業務，監督不能脫離國庫會計核算業務及國庫收支業務而存在，不僅應側重于收支業務的監督，還應與國庫會計核算業務處理過程相結合。

2.國庫監管信息化建設是對目前國庫會計核算信息化系統的一個補充，監管系統功能不需要重復國庫會計核算系統中已有的監督功能，不應與現行國庫系統（TIPS與TCBS）的監督功能重疊。

（二）優化國庫監督手段，提高國庫監督效率

國庫監督信息化建設應增加計算機系統的自動控制與監督功能，減少國庫業務處理過程中的“純人工”監督管理與操作。

1.加強事前監督紙質憑證要素與政策性審核的信息化建設，改變當前紙質憑證要素及政策性審核等都由人工進行監督、監督風險難以得到有效控制的情況。

2.事中監管信息化建設應加強事中監督的對賬業務處理，強化對賬的自動控制，改變由人工對賬的現狀，避免對賬工作流于形式。

3.優先建設事后監督信息化系統。目前，事后監督全部為人工監督，監督對象不完整（僅為紙質資料），監督內容容易錯位（基本為憑證的規范性監督），監督效率低，監督結果不能與會計結果進行核對，無法驗證會計結果的準確性。因此，事后監督信息化建設應分別針對電子和手工數據來源，采取不同的數據處理方式，既實現全部數據的運算處理，又重點側重手工數據的監督。

（三）實行“全方位”監督，防止出現監督盲點

國庫監管不僅應對國庫收支業務處理的“全過程”展開事前、事中、事后監督，還應對國庫會計核算體系、國庫系統設置等內容進行“全方位”監督，既要避免與目前國庫系統現有監管功能的重復勞動，又要針對目前國庫系統監管的弱點，以及人工監管可能產生的“監督缺失”和“監督到位”情況，開展“補漏”監督，防止出現監督盲點。

1.監管信息化建設應重視對國庫會計核算體系風險的監督，確保國庫會計核算體系設計規范，會計業務處理流程合理，會計核算風險隱患得以有效控制。

2.監管信息化建設應重視對國庫會計賬務處理的監督，特別應針對目前TCBS系統中日常不發生、且無法進行對賬并核對、疏于日常監督的“僵尸賬戶”等內容，開展各種形式的監督，確保該風險點的國庫資金安全。

3.監督信息化建設還應強化TCBS參數維護管理，以及參數維護內容等方面的監督力度，規避目前TCBS側重參數一致性校驗、但忽視參數內容準確性審核的監督風險。

（四）建立獨立的監督規則，開展“多角度”監督，避免監督失效

信息化監督不能簡單地視為人工監督或目前國庫系統（TIPS和TCBS）監督的重復，監督信息化建設必須充分考慮監督的種類、監督的依據、監督的目的及監督對象，根據不同的監督內容，運用不同的邏輯關系，分別制定獨立的監督規則，從另外角度進行監督。

1.建立參數內部的校驗規則。目前，TCBS系統對參數間的一致性設定了相對嚴格的校驗規則，但對參數內部的一致性控制相對較弱。監管信息化建設應規避TCBS系統已存在的參數校驗規則，建立校驗單個參數內容的內部一致性等規則。

2.建立會計賬務處理的監督規則。監管信息化建設應進一步完善對國庫會計核算過程及會計核算的結果進行監督，監督內容不僅應包括會計科目及賬戶的發生額，也應包括未發生科目及賬戶的余額。此外，監管信息化建設還應根據國庫會計賬戶之間固有的邏輯關系，建立各種會計賬戶恒等式的監督規則，確保會計核算處理的準確、合理。

3.建立國庫業務“全過程”的監督規則。國庫監管信息化建設應根據業務需要，依據各種業務制度及政策，建立新的業務監督規則，既彌補目前國庫系統的監管缺陷，又提高國庫業務處理效率及監管效率。對于目前TCBS系統已存在的各種監督功能及規則，監督信息化不必重復建設。

[責任編輯 陳丹丹]endprint