人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用研究

董麗虹

摘要：《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部控制審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)和突破口，探索人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)不僅是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求和重點(diǎn)，也是更好發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)、咨詢功能的嘗試。本文從分析人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的目的和內(nèi)容入手，結(jié)合COSO委員會(huì)創(chuàng)建的《內(nèi)部控制整體框架》，探索設(shè)計(jì)適合人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提出完善人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的建議，以提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效果，進(jìn)一步促進(jìn)人民銀行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效履職。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)評(píng)價(jià)；應(yīng)用研究

一、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的目的

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)單位整體和管理層面的重要組織活動(dòng)，中央銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)在于，借鑒國(guó)際內(nèi)審先進(jìn)理念，探索性開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，從全面性、合理性、遵循性、有效性四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步提升人民銀行內(nèi)控體系在組織治理中的功效。評(píng)價(jià)的目的在于，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的審查、分析和測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制體系有一個(gè)全面、客觀的評(píng)價(jià)，確保各項(xiàng)職責(zé)遵循法律法規(guī)和內(nèi)部管理的要求，并適時(shí)查找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)部控制功能、提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，改善業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率和效果。

一是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控機(jī)制的建立與運(yùn)行情況，促進(jìn)各單位、各部門(mén)建立一套較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，而且貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)始終，能夠充分體現(xiàn)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、互相制約、有效識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)以及具有培養(yǎng)職工積極進(jìn)取、奮發(fā)向上功能的內(nèi)部控制體系。

二是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部決策控制與管理控制情況，促進(jìn)各單位、各部門(mén)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理活動(dòng)安全、規(guī)范、高效運(yùn)作。

三是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度、操作規(guī)程執(zhí)行情況和達(dá)到的效果，促進(jìn)各單位、各部門(mén)依法、合規(guī)、有效履行職責(zé)，進(jìn)一步提升管理水平，確保各類(lèi)資源有效利用、各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整和各類(lèi)業(yè)務(wù)與管理信息的真實(shí)可靠。

二、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素。

（一） 控制環(huán)境評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

一是是否建立重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制，明確集體決策范圍、程序和權(quán)限，按規(guī)定執(zhí)行集體決策程序。領(lǐng)導(dǎo)層和管理層是否明悉自身在內(nèi)部控制中的引導(dǎo)和監(jiān)控職責(zé)，帶頭執(zhí)行有關(guān)行為規(guī)范和內(nèi)控制度；是否建立并倡導(dǎo)員工行為規(guī)范，明確其執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，引導(dǎo)員工樹(shù)立誠(chéng)信道德觀念，提高職業(yè)道德。 二是各崗位設(shè)置是否明確，職責(zé)和權(quán)限是否清晰，是否符合不相容崗位分離的內(nèi)控要求；崗位人員是否具備完成本職工作所需的知識(shí)和技能并知曉自身的職責(zé)和工作目標(biāo)；專(zhuān)業(yè)崗位人員是否具備相應(yīng)的從業(yè)資格；對(duì)重要崗位人員是否實(shí)行定期輪換或強(qiáng)制休假等控制措施，是否嚴(yán)格履行相關(guān)的審查、考核程序。 三是各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行、管理活動(dòng)是否有明確的操作規(guī)程或管理制度，內(nèi)容是否完整、合規(guī)，是否能夠根據(jù)情況變化及時(shí)進(jìn)行修訂；是否建立了適當(dāng)?shù)募?lì)、約束機(jī)制和完備的人力資源管理制度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

一是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行充分、及時(shí)、有效的識(shí)別和科學(xué)界定，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并進(jìn)行賦值。

二是是否根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，明確具體的應(yīng)對(duì)措施，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

三是是否建立了突發(fā)事件應(yīng)急管理機(jī)制，是否制定完善、合理、可操作的突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，并配置了相應(yīng)資源適時(shí)開(kāi)展應(yīng)急演練；是否及時(shí)調(diào)整完善應(yīng)急預(yù)案，確保預(yù)案的可操作性和有效性。

（三）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

一是授權(quán)與審批控制。是否明確授權(quán)活動(dòng)的范圍、期限、程序，授權(quán)是否符合規(guī)定；是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限管理制度。

二是復(fù)核與確認(rèn)控制。是否嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)復(fù)核或資金、資產(chǎn)對(duì)賬等職責(zé)。對(duì)需要確認(rèn)的事項(xiàng)，是否按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)。

三是計(jì)劃和預(yù)算控制。是否根據(jù)工作目標(biāo)按時(shí)制定年度工作計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，將工作落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和崗位、預(yù)算分解到各個(gè)會(huì)計(jì)科目。是否對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行督辦，確保工作計(jì)劃按時(shí)完成，財(cái)務(wù)預(yù)算得到切實(shí)執(zhí)行。

四是記錄控制。登記簿或臺(tái)賬是否按規(guī)定設(shè)置。有關(guān)重要業(yè)務(wù)處理、工作交接和監(jiān)督檢查記錄是否及時(shí)、規(guī)范和完整。

五是實(shí)物保護(hù)控制。重要場(chǎng)所是否實(shí)行封閉管理，是否按要求實(shí)施監(jiān)控，門(mén)禁控制是否有效。場(chǎng)所內(nèi)是否具有防火、防光、防塵、防污染、防鼠、防潮、防盜等必要設(shè)施；是否嚴(yán)格執(zhí)行槍彈存放、領(lǐng)取、使用、交接等規(guī)定，責(zé)任是否到人。現(xiàn)金、有價(jià)證券、重要空白憑證、印章、密押卡等重要物品是否專(zhuān)人入庫(kù)（柜）管理。

六是信息系統(tǒng)控制。信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是否符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求。信息系統(tǒng)是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展系統(tǒng)運(yùn)行管理和系統(tǒng)維護(hù)工作，是否限制和監(jiān)督對(duì)設(shè)備、程序和數(shù)據(jù)的接觸，規(guī)范系統(tǒng)操作、訪問(wèn)控制和應(yīng)用變更。是否健全信息系統(tǒng)安全功能設(shè)置和管理，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)備份及存儲(chǔ)介質(zhì)的管理；是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行安全巡檢制度，確保系統(tǒng)和各類(lèi)數(shù)據(jù)信息的安全。

（四）信息與溝通評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

一是是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行文件，并將本單位意見(jiàn)及時(shí)準(zhǔn)確向下級(jí)行傳達(dá)，各類(lèi)業(yè)務(wù)情況、建議和重大事項(xiàng)是否及時(shí)向上級(jí)行反映或報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工及各部門(mén)之間交流溝通渠道是否順暢。

二是信息采集是否符合法律法規(guī)規(guī)定，是否合法、準(zhǔn)確、及時(shí)、便捷地公開(kāi)披露有關(guān)政務(wù)信息，是否嚴(yán)格信息保密管理，確保涉密信息傳遞、披露安全。

（五）監(jiān)控評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

一是主管行領(lǐng)導(dǎo)是否定期對(duì)職能部門(mén)進(jìn)行檢查；部門(mén)負(fù)責(zé)人是否定期對(duì)本部門(mén)進(jìn)行檢查或評(píng)估；有關(guān)職能部門(mén)是否定期對(duì)本單位和下級(jí)行開(kāi)展相關(guān)檢查；負(fù)有監(jiān)督檢查職責(zé)的部門(mén)是否定期或不定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)結(jié)果是否報(bào)告單位決策層或相應(yīng)管理層。

二是是否對(duì)業(yè)務(wù)操作、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使用及其它高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到及時(shí)整改。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿各單位、各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，涵蓋人民銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)，滲透于各項(xiàng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于各項(xiàng)工作的始終。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)必須覆蓋重要業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的各部門(mén)、各崗位，不得留有死角和真空。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)部位與控制環(huán)節(jié)的重要性確定考核評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，重點(diǎn)放在人、財(cái)、物、權(quán)限及信息系統(tǒng)等重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的管理與控制方面。

（三）制衡性原則。重點(diǎn)評(píng)價(jià)各單位、各部門(mén)的內(nèi)部管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面是否形成相互制約和相互監(jiān)督的模式，從業(yè)人員是否熟練掌握本崗位的管理規(guī)定和操作規(guī)程，并以此規(guī)范自身的業(yè)務(wù)行為。

（四）適應(yīng)性原則。重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)操作的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（五）規(guī)范性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)工作應(yīng)事先做好充分的組織和準(zhǔn)備，要按照評(píng)價(jià)辦法及規(guī)定的程序，精心組織、周密安排，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（六）客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)和上級(jí)行的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)則，客觀公正、實(shí)事求是。

（七）統(tǒng)一性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和口徑的統(tǒng)一、分值設(shè)定的科學(xué)合理，以確保各種結(jié)論、評(píng)判及信息資料的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（八）定性定量原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要按照既定分值嚴(yán)格進(jìn)行量化打分評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合綜合治理考核、日常內(nèi)控檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查等結(jié)果進(jìn)行定性定量的評(píng)價(jià)。

四、人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的探索

（一）構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的責(zé)任體系與組織框架

1責(zé)任體系。

《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）為分支機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制提供了理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)指引，各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，不定期對(duì)本行內(nèi)部控制情況進(jìn)行督導(dǎo)、檢查、評(píng)價(jià)和反饋。在此基礎(chǔ)上，以省為單位，逐步構(gòu)筑“橫向到邊，縱向到底，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)”的省級(jí)中心支行、地市中心支行、縣（市）支行三級(jí)內(nèi)控管理責(zé)任體系，按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的基本要求，明確行長(zhǎng)、分管行領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人、內(nèi)控管理員及業(yè)務(wù)操作人員等不同層級(jí)人員在內(nèi)控安全管理工作中的職責(zé)，由業(yè)務(wù)主管部門(mén)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防控的主體責(zé)任，確保各級(jí)行高效安全的履行職責(zé)。

2組織框架。

各級(jí)行內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（設(shè)在各級(jí)內(nèi)審部門(mén)）負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，站在督導(dǎo)和牽頭的位置上，協(xié)調(diào)、監(jiān)督本單位及各部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制自評(píng)，適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)抽查工作，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理意見(jiàn)、督促整改。各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制聯(lián)絡(luò)員按月開(kāi)展本部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)排查，對(duì)查出的問(wèn)題及時(shí)分析總結(jié)，并依據(jù)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行評(píng)估，提出改進(jìn)意見(jiàn)。業(yè)務(wù)主管部門(mén)每年至少開(kāi)展一次對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)歸口部門(mén)的內(nèi)部控制狀況的檢查和評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)送內(nèi)審部門(mén)。

（二）建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)以及控制是內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)中的關(guān)鍵，《指引》將分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)定義為法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等6類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)借鑒國(guó)外中央銀行的做法，結(jié)合人民銀行實(shí)際情況，人民銀行總行下發(fā)的《中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》將影響人民銀行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)事件分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)（包括業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)、人員、外部事件4類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素）、法律風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)外監(jiān)督管理、內(nèi)部管理）、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（包括

決策失誤、利益沖突、媒體和輿論等負(fù)面報(bào)導(dǎo)或評(píng)論3類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素），共39個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件。

按照《指引》中內(nèi)部控制五要素的要求，同時(shí)根據(jù)《中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》風(fēng)險(xiǎn)劃分和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，合理制定各業(yè)務(wù)部門(mén)配套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施辦法，充分識(shí)別各業(yè)務(wù)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣確定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等級(jí)。以某省會(huì)中心支行為例，各業(yè)務(wù)部門(mén)共識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)1517個(gè)，其中I級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)232個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的153%，II級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)690個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的455%，III級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)461個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的304%，IV級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)134個(gè)，占風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)總數(shù)的88%。其中：Ⅰ級(jí)為重大風(fēng)險(xiǎn)，Ⅱ級(jí)為較大風(fēng)險(xiǎn)，Ⅲ級(jí)一般風(fēng)險(xiǎn)，Ⅳ級(jí)為較弱風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)呈“紡錘型”分布。將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)確定的Ⅰ至Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等級(jí)進(jìn)行賦值和定性定量。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系在充分論證、研討形成統(tǒng)一思路的基礎(chǔ)上，以非現(xiàn)場(chǎng)方式收集、整理數(shù)據(jù)，采取定性分析和定量賦值相結(jié)合的手段，以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為起點(diǎn)，沿著風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)量化、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)賦值的軌跡完成建立過(guò)程。檢查考核工作按圖索驥，對(duì)控制措施進(jìn)行分類(lèi)評(píng)價(jià)打分，優(yōu)劣立判。從部門(mén)組別來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要集中于服務(wù)保障類(lèi)部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)占比352%。從內(nèi)部控制五要素來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要來(lái)源于控制活動(dòng)，占比4608%，如下表。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)部控制五要素分布表

單位：個(gè)、%

要 素

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

ⅠⅡⅢⅣ

合計(jì)占比

內(nèi)部環(huán)境5613397233092037%

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1010068262041345%

控制活動(dòng)109338201516994608%

信息與溝通516250201831206%

監(jiān)控6574514122804%

合計(jì)232690461134151710000%

（三）制定內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容分別按照內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督控制等五個(gè)評(píng)價(jià)主模塊，采用頭腦風(fēng)暴法對(duì)其五個(gè)模塊設(shè)定權(quán)重，權(quán)重分別為：02、01、05、005、015，五個(gè)主模塊按照分類(lèi)進(jìn)行子模塊的劃分，針對(duì)各項(xiàng)子模塊對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了分解和賦值。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)主要針對(duì)各單位和各部門(mén)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)、內(nèi)控機(jī)制的健全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及控制措施的有效性情況進(jìn)行打分。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)等級(jí)根據(jù)整體評(píng)價(jià)結(jié)果分為4個(gè)等級(jí)，分別為 A級(jí)（內(nèi)控良好類(lèi)），綜合評(píng)分90分（含90分）以上；B級(jí)（內(nèi)控有效類(lèi)），綜合評(píng)分75-89分（含75分）；C級(jí)（內(nèi)控基本有效類(lèi)），綜合評(píng)分60-75分（含60分）；D級(jí)（內(nèi)控失效類(lèi)），綜合評(píng)分60分以下。對(duì)于出現(xiàn)各類(lèi)違法違紀(jì)案件的單位或部門(mén)實(shí)行“一票否決”，取消評(píng)定等級(jí)資格。在評(píng)價(jià)成果應(yīng)用方面，采取召開(kāi)管理層和相關(guān)人員研討會(huì)等方式，進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)果交流和反饋，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的內(nèi)容以及評(píng)價(jià)等級(jí)為C和D的單位采取重點(diǎn)、持續(xù)監(jiān)測(cè)。各單位、各部門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果作為對(duì)被評(píng)價(jià)單位或部門(mén)監(jiān)督管理情況的重要依據(jù)。對(duì)因整改不善，導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期不健全，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度或制度執(zhí)行不力而導(dǎo)致主要風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效識(shí)別和控制，內(nèi)部管理混亂，工作嚴(yán)重失誤的，將視問(wèn)題性質(zhì)、情節(jié)及結(jié)果，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

五、意見(jiàn)和建議

（一）改變內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)方式

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方式應(yīng)由單一內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)向部門(mén)自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。這種方式的轉(zhuǎn)變不僅有利于促進(jìn)各部門(mén)建立一套較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，而且貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)始終，能夠充分體現(xiàn)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、互相制約、有效識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的重心轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)由以控制活動(dòng)的有效性為主向以內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)為主轉(zhuǎn)變。審計(jì)評(píng)價(jià)重心要立足人民銀行的組織體系和管理框架，以推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，保障本單位、本部門(mén)依法、正確、有效履行職責(zé)，保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)行，保障各類(lèi)資源有效利用和各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整，保障各類(lèi)業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠。

（三）實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)主體的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的主體應(yīng)由各級(jí)內(nèi)審部門(mén)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)樵趦?nèi)審部門(mén)的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和考核下的評(píng)價(jià)。改變過(guò)去單一依靠?jī)?nèi)審部門(mén)年度整體評(píng)價(jià)加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制管理工作，有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生的作用，改變?yōu)橐詢?nèi)審工作的轉(zhuǎn)型為契機(jī)，內(nèi)審部門(mén)積極指導(dǎo)各部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)人員不僅是內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，而且成為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)有力推動(dòng)者，為人民銀行依法高效安全履行職責(zé)提供有力保障。

（四）建立內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)責(zé)制度

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作應(yīng)納入年度工作考評(píng)內(nèi)容，對(duì)履行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作職責(zé)不力或不能按時(shí)保質(zhì)報(bào)送相關(guān)評(píng)估結(jié)果和報(bào)表資料的要進(jìn)行通報(bào)并按相關(guān)規(guī)定問(wèn)責(zé)，以促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作有效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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