作業成本法在企業應用中存在的問題及對策

陳文

摘要：作業成本法作為一種先進的成本計算方法，近些年在我國企業中開始逐步的實施和推廣。然而，隨著企業經營發展面臨的內外部環境的變化，以及企業人員素質、技術條件等諸多因素的制約，作業成本法在我國企業應用中逐漸暴露出很多問題。本文基于這一背景，對作業成本法在企業應用中存在的問題及對策進行探析。

關鍵詞：作業成本法；企業；簡介；問題；對策

一、作業成本法簡介

作業成本法（簡稱ABC）起源于上個世紀80年代，至今已經得到了比較廣泛的應用，形成了一套較為完善的理論和實踐體系。作業成本法是通過對企業所有作業活動進行動態追蹤，并對作業活動的成本因素進行計量，從而對企業作業活動的業績以及資源消耗狀況進行評價的一項成本核算與管理的方法。作業成本法圍繞作業活動，貫穿于企業生產經營的整個環節，通過對與產品相關的所有作業成本進行計量和確認，最終得到比較客觀真實的產品成本。作業成本法條件下的成本信息較為科學客觀，為企業的生產經營決策提供保障，有利于提升企業的市場競爭力和經濟效益。

作業成本法彌補了傳統成本計算方法中存在的大量缺陷，是企業成本核算與管理的一次重大突破。作業成本法自從應用以來，對提升企業的成本核算與管理能力發揮了重要的作用，然而，很多企業由于自身管理環境、人員素質以及技術條件的制約，導致作業成本法的應用中存在諸多問題。企業應該加以重視，為作業成本法的應用創造良好的條件，從而幫助企業形成更加科學有效的成本管理體系。

二、作業成本法在企業應用中存在的問題

作業成本法在企業中沒有得到成功的應用，應該從其應用環境以及作業成本法自身存在的缺陷兩個方面來分析。

1 作業成本法在應用環境方面存在的問題

（1）企業缺乏良好的管理觀念

我國很多企業的管理層缺乏良好的管理觀念，往往過度重視眼前利益，導致作業成本法難以得到有效的執行和實施。一些企業管理者往往認為作業成本法的應用過于復雜，不愿意投入人力物力來執行這種成本管理方法；還有一些管理者片面的認為作業成本法只是為了提供更加準確的數據而已，對其重要性認識不足。事實上，作業成本法的應用對企業管理層面也有諸多好處，其可以使得企業管理者明確區分增值作業和非增值作業，從而將管理重點放在關鍵作業上，大大提高了管理的效率和效果。

（2）企業人員素質較為低下

作業成本法的應用流程比較多，包括作業活動的分解、成本動因的確定以及對成本的分配等環節，這涉及到企業生產經營的各個方面，需要企業全體人員的參與。然而，目前我國很多企業的人員素質層次不齊，尤其是企業的財務人員往往對作業成本法了解甚少，導致在具體操作過程中出現問題。作業成本法相對于傳統的成本管理方法而言較為復雜，企業的財務人員不僅需要掌握良好的專業知識，還要具備包括計算機信息技術、管理知識等在內的綜合素質。

（3）企業缺乏完備的技術保障

與傳統的成本方法相比，作業成本法采用了多元的制造費用分配標準，這需要企業有著完備的技術基礎作為保障。多元化的制造費用分配標準涉及到大量的計算，這需要企業具備先進的計算機技術水平作為支撐。目前我國大多數企業的計算機裝備還比較低，沒有引入和應用先進的會計信息系統，導致作業成本法的實施存在技術障礙。

（4）外部環境的制約

外部環境的制約主要是指作業成本法在我國還沒有得到會計準則的認可。目前我國大多數企業的成本核算方法以及對外公布的成本報告都是通過傳統的成本方法，而作業成本法與傳統的成本法在成本費用的界定以及核算方面存在很大差別，企業無法使用作業成本法來進行成本核算和管理。

2作業成本法自身存在的缺陷

（1）成本動因問題

作業成本法的應用，首先需要對企業各個作業活動的成本動因予以確定。然而，不同的企業成本動因差別很大，存在很強的主觀性，這在很大程度上會影響企業成本信息的真實性。同時，影響成本動因的因素非常多，包括與制造費用的關聯程度、產品的復雜程度等。如果企業想得到準確的成本數據，就需要考慮到大量的動因因素，會大大提高企業的工作量。另外，一些行業的作業數據的確定比較主觀，也影響了企業成本動因確定的準確性。

（2）預算編制問題

企業成本管理工作的開展需要科學的預算編制提供信息支持，預算編制需要對資源消耗的價值和數量進行計算，并對其成本習性進行準確的劃分。作業成本預算編制存在三個制約因素：第一，作業成本預算條件下，只將變動成本作

為與單位作業量相關的成本，而沒有將固定成本考慮在內。對生產經營過程中發生的折舊等固定成本，往往主觀的對成本動因進行分配，從而導致預算存在很大的缺陷；第二，作業成本法中成本模型局限于貨幣指標進行計量，沒有采用貨幣性的其他量化指標，導致閑置生產能力難以得到反映；第三，作業成本法中，特殊作業需求消耗的特殊資源也難以得到準確的計量和反應。

（3）作業成本法不一定符合成本效益原則

作業成本法的出發點往往是企業的長期利益，其應用實施在對企業的短期利益不一定會帶來正面影響，并不符合成本效益原則。作業成本法的應用實施還需要企業對系統進行大量的改裝，需要對人員進行嚴格的培訓，這都需要企業大量的人力物力投入。對于企業管理者而言，實施作業成本法的前期投入太大，在短期內又難以看見成效，所以很多企業不愿意花費精力在作業成本法的實施上面。

（4）作業成本法提供的信息不夠詳盡

作業成本法并不能夠為企業經營管理提供詳盡的信息，企業還需要綜合考慮其他因素，從其他渠道獲取信息。同時，作業成本法也難以為企業制定產品戰略決策提供信息支持，產品決策還涉及到市場供求、產品質量等諸多因素。作業成本法與傳統的成本法一樣，是對企業歷史成本信息的反映，而并不能夠反映未來的成本信息，這些都導致作業成本法在為企業決策提供支持方面存在缺陷。

三、完善企業作業成本法應用的對策建議

1 樹立正確的“作業”觀念

“作業”是企業生產經營過程中為了提供產品或服務而進行的人力、物力、技術、環境等資源的消耗活動。現代企業可以看作為了客戶提供需要而建立的作業集合體，企業在每一個作業環節都需要消耗一定的資源，同時將價值轉移到下一個作業中去，最終形成集合所有價值的產品。作業成本理論下，成本是增值作業和非增值作業的函數，同時將顧客價值作為衡量標準。因此，企業一定要樹立正確的“作業”觀念，將客戶放在第一位，不斷挖掘作業鏈和價值鏈的潛力，將增加客戶價值作為企業的重點工作，從而達到降低成本的效果。

2 完善作業成本法實施的內外部環境

完善作業成本法實施的內部環境，要從企業內部控制體制和管理制度的完善方面入手。作業成本法能夠提供較為準確的成本信息，但是，其信息搜集過程還需要完善的制度作為保障。企業首先要不斷加強內部控制以及管理制度建設，營造良好的企業文化，為作業成本法的實施奠定制度基礎；其次，企業管理層要從戰略角度認識到作業成本法的意義，在全體員工中樹立成本意識，建立良好的激勵機制，定期對員工的業績進行考核評價，從而調動員工節約成本和控制成本的積極性；另外，企業還要不斷引入先進的計算機信息技術，充分應用ERP系統來實施作業成本法，為作業成本法的應用提供技術支持。

對于外部環境，相關機構，包括政府以及會計監管部門要對作業成本法的實施提供支持，從立法到宣傳等角度大力推廣作業成本法，并完善與作業成本法相適應的會計準則。只有外部環境完善了，企業實施作業成本法才有價值可言。

3 不斷提高企業全體員工的素質

作業成本法的應用實施涉及的環節廣，需要企業的全體員工參與，因此，作業成本法要想取得良好的應用效果，需要企業全體員工的配合，在企業內部樹立良好的成本意識，營造濃厚的成本控制氛圍。企業還要不斷提升財務會計人員的綜合素質，通過培訓和教育的方式讓其掌握作業成本法的方法和流程，另外，還要加強其在管理知識以及計算機信息知識方面的學習，打造專業技術過硬，具備管理、金融和計算機信息能力的復合型人才，為作業成本法的應用奠定良好的人才基礎。

4 結合企業實際，有選擇的實施應用作業成本法

盡管作業成本法是一種科學的成本核算方法，但是企業不能盲目的進行應用實施，而一定要結合企業自身的實際，包括財務狀況和經營特點，有條件地選擇作業成本法，從而將作業成本法的效果發揮到極致。企業在作業成本法應用時，首先要進行“成本效益”分析，要結合企業的生產流程和經營特點，對成本動因進行分析，并對成本核算和管理的流程進行設計。如果企業難以全面推廣作業成本法，可以在一些具備條件的部門先行開展試點，并逐步擴展到整個企業。不具備條件的企業，可以同時實施傳統成本法和作業成本法，根據很多企業的實踐來看，同時使用兩種成本法對提升企業管理水平和經濟效益也有著很大的推動作用。同時，隨著企業管理水平和經濟效益的提升，企業的技術環境以及人員素質等也會發生巨大的變化，這都為作業成本法的全面推廣實施奠定了基礎。

作為一種先進的成本方法，作業成本法能夠為企業提供科學準確的成本信息，提高企業成本核算與管理的效率，提升企業的經濟效益。然而，作業成本法在我國企業中的應用還存在很多因素的制約，企業一定要認識到作業成本法應用中存在的問題，通過樹立正確的“作業”觀念，完善作業成本法實施的內外部環境，不斷提高企業員工的素質，有條件的選擇作業成本法等措施，為作業成本法的應用奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1] 楊松令，陳放作業成本法的八大缺陷及其解決方法——資源消耗會計的原理及優勢[J]會計之友（下旬刊）2006（12）

[2] 李然作業成本法在我國制造業的應用現狀分析[J]財會研究2010（04）

[3] 苑帥基于M公司ERP環境下標準作業成本控制與應用[J]行政事業資產與財務2013（22）

[4] 曾瑞花作業成本法在我國企業中的應用探究[J]中國鄉鎮企業會計2013（11）