農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠政策落實情況的跟蹤調(diào)查

倪添杰 付蘇華

摘要： 本文從人民銀行經(jīng)理國庫的視角出發(fā)，簡要梳理了近年來江西省樟樹市小額農(nóng)戶貸款稅收優(yōu)惠落實情況，分析了其中存在的問題，并就完善金融支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和強化商業(yè)銀行經(jīng)營管理提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：小額農(nóng)戶貸款；稅收優(yōu)惠；調(diào)查；國庫經(jīng)理

為反饋國家稅收優(yōu)惠政策對金融支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的效應(yīng)，國家金庫樟樹市支庫對轄內(nèi)農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠落實情況開展了一次跟蹤調(diào)查。調(diào)查顯示：對2009-2013年涉農(nóng)金融機構(gòu)發(fā)放農(nóng)戶小額貸款實行營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠，直接減輕了涉農(nóng)金融機構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)，對解決農(nóng)民貸款難、加大金融支持農(nóng)村實體經(jīng)濟力度，起到了正向激勵作用；同時，由于農(nóng)戶小額貸款額度標(biāo)準(zhǔn)偏低、稅收優(yōu)惠風(fēng)險覆蓋程度不足、小額農(nóng)戶貸款利息收入確認(rèn)不及時等問題，衰減了稅收優(yōu)惠政策的力度與效果，應(yīng)引起足夠重視。

一、農(nóng)戶小額貸款利息收入稅收減免落實情況

為支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、解決農(nóng)民貸款難問題，財政部和國家稅務(wù)總局于2010年聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）（以下簡稱《通知》）。《通知》規(guī)定，2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶5萬元以下（含5萬元）小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。《通知》還明確金融機構(gòu)自2009年1月1日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營業(yè)稅、所得稅稅款，在以后的應(yīng)納稅額中抵減或者退稅。此項政策出臺，對促進(jìn)金融機構(gòu)發(fā)放小額農(nóng)戶貸款起到了積極的推進(jìn)作用。

據(jù)統(tǒng)計，樟樹市涉農(nóng)金融機構(gòu)有4家，即農(nóng)商行、農(nóng)行、郵儲銀行、村鎮(zhèn)銀行（因無農(nóng)戶小額貸款，故未能享受優(yōu)惠政策）。2009年至2013年，上述涉農(nóng)金融機構(gòu)每年按季預(yù)繳各項稅收，并于次年5月31日前，匯算清繳在稅務(wù)局申報核定的農(nóng)戶小額貸款減免稅收。初步統(tǒng)計，4年間，全市涉農(nóng)金融機構(gòu)免收小額農(nóng)戶貸款利息收入營業(yè)稅492.1萬元，減收所得稅324.7萬元，兩項合計816.8萬元。以上減免稅款方式均為在當(dāng)年的應(yīng)納稅額中予以抵減（詳見下表）。

二、稅收減免落實中遇到的問題

（一）稅收減免的農(nóng)戶小額貸款額度標(biāo)準(zhǔn)偏低

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，農(nóng)村融資需求發(fā)生顯著變化。農(nóng)村外出務(wù)工人員增多，借款人的范圍在縮小，但金額在擴大；農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)急貸款需求在減少，但農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、種養(yǎng)大戶貸款需求在增多。涉農(nóng)貸款中小額貸款正在逐年呈萎縮趨勢，而大額需求正在逐年增加。以樟樹市農(nóng)商行為例，2009年-2013年農(nóng)戶小額貸款占農(nóng)戶貸款的比例分別為57.2%、25.1%、14.9%、7.5%、5.5%。《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，金融機構(gòu)發(fā)放農(nóng)戶小額貸款金額在5萬元以下（含）才能享受稅收減免政策。將農(nóng)戶小額貸款金額設(shè)定在5萬元以下（含），額度標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，難以滿足現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中規(guī)模性經(jīng)營和機械化生產(chǎn)的信貸需要，對調(diào)動金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款積極性的刺激作用有限。

（二）農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠風(fēng)險覆蓋程度不足

雖然此項政策對涉農(nóng)金融機構(gòu)有一定的激勵作用，但由于農(nóng)戶小額貸款大多屬信用貸款，即無抵押也無擔(dān)保，風(fēng)險較大，形成不良率較高，而農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠形成的收益不足以覆蓋不良貸款產(chǎn)生的金融風(fēng)險，涉農(nóng)金融機構(gòu)發(fā)放小額貸款的意愿不強。以樟樹農(nóng)商行為例，2009-2013年減免稅款相當(dāng)于農(nóng)戶小額貸款利息收入的5.5%，僅占利潤總額的3%。2009-2013年農(nóng)戶小額貸款不良率與工商業(yè)貸款的不良率相比，前者高出后者分別為19.66、25.37、30.37、15.98和18.5個百分點，減免稅款對金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款損失的彌補作用較為有限。

（三）農(nóng)戶小額貸款利息收入單獨核算難度較大

一方面，受核算系統(tǒng)制約，貸款利息收入分類核算難度較大，據(jù)調(diào)查，農(nóng)商銀行、郵政儲蓄銀行由于功能限制未能單獨對農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行核算，與其他小額貸款產(chǎn)品集中核算，區(qū)分難度較大，只能每年12月末通過接收其由上級行導(dǎo)出的相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行手工核實明細(xì)，往往形成稅務(wù)機構(gòu)減免稅收要到次年上半年才能真正到位，影響到涉農(nóng)金融機構(gòu)資金管理的流動性與收益性。

三、完善農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)建議

（一）提高農(nóng)戶小額貸款稅收減免的額度標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)一步完善農(nóng)戶小額貸款政策，擴大政策支持面，提高金融支持農(nóng)戶力度，建議根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平，適當(dāng)提高減免稅收設(shè)定農(nóng)戶小額貸款額度標(biāo)準(zhǔn)，將原設(shè)定的1-5萬元調(diào)整為1-10萬元。

（二）涉農(nóng)金融機構(gòu)要進(jìn)一步完善會計核算功能

針對貸款集中核算難以區(qū)分的現(xiàn)狀，涉農(nóng)金融機構(gòu)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)程序設(shè)計應(yīng)考慮數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計功能的前瞻性，完善現(xiàn)行核算系統(tǒng)功能，確保優(yōu)惠政策落實到位。

（三）建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制

要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制，以利于將國家的惠農(nóng)政策能保持基本不變并落到實處。此項政策到期后是否繼續(xù)執(zhí)行，財稅部門要早做安排，并將相關(guān)政策告知各涉農(nóng)金融機構(gòu)。