初探內部審計質量控制存在的問題及解決途徑

李曉紅

摘要：近年來內部審計在維護組織財經紀律，改善經營管理，提高經濟效益，保護合法權益等方面，發揮了積極作用。而內部審計質量控制對強化內部審計職能具有重要意義。本文通過對內部審計質量控制的意義和存在的問題的闡述，探討提高內部審計質量控制的解決途徑。旨在加強內部審計人員的質量控制意識，提高內部審計質量控制的管理水平。

關鍵詞：內部審計質量控制；存在問題；解決途徑

一、內部審計質量控制及其意義

內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求或規定的標準，對審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、指導、監督和檢查的活動，是內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。

內部審計質量控制對于組織提高審計工作水平，保證審計工作效果，防范審計風險，提升審計人員綜合業務素質，充分體現內部審計的職能有著重要的意義。首先，內部審計質量控制是內部審計職能實現的重要保障，它通過制定一系列的規定和程序，對審計項目確定的合理性、審計方法的適當性、審計資源的恰當性等設定標準和要求，以保證審計項目能按既定的審計程序實施，達到預期的審計目標。其次，內部審計質量控制是內部審計拓展業務空間，更好地發揮價值作用的必要基礎。內部審計的發展、完善是在不斷提高內部審計質量的前提下實現的，內部審計質量控制就是以提高內部審計質量為根本出發點，在內部審計質量控制管理工作中，發現、分析影響內部審計質量提高的因素，及時進行控制或消除，提高內部審計質量的同時，也確保了內部審計的完善和發展。

二、內部審計質量控制存在的問題

目前，我國內部審計工作尚處于探索階段，雖然內部審計制度的確立已有幾年時間，內部審計工作也取得了一定的工作成效。但在內部審計質量控制方面還存在著一些問題，影響了內部審計工作，表現在：

（1）內部審計法律法規體系不健全，內部審計質量控制缺乏標準

現階段，中國內部審計協會沒有設立專門的機構負責全國各單位內部審計質量控制工作，也沒有提供質量控制的相關標準。內部審計在傳統的查錯糾弊向管理審計、效益審計的轉變過程中，由于法律法規體系不健全，導致內部審計質量控制無章可循，無據可依，內部審計人員只能憑經驗操作，質量控制水平各有高低，影響了內部審計工作的規范化和審計工作質量的標準化。

（2） 內部審計機構獨立性不強，內部審計質量控制水平低

內部審計的獨立性是內部審計質量的根本。內部審計在組織中的地位決定了內部審計機構的獨立程度。目前內部審計機構的組織模式呈現出多樣化，有的隸屬于董事會與總經理，有的隸屬于監事會，還有的與紀檢、監察合署辦公，或者是與財務二合一，又或者是形同虛設，甚至是不設立內部審計機構及人員。內部審計機構的獨立性差，內部審計的職能作用必然無法得到發揮，這也是造成內部審計質量控制水平低的根本原因。

（3） 內部審計人員總體素質不高，內部審計質量控制效果不理想

內部審計工作要求內部審計人員業務素質過硬，能夠嚴格遵守職業道德規范。除應具備必要的學識和素質外，還要不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。但實際上，多數內部審計人員只具有財務方面的知識，沒有受過工程技術、計算機、經濟管理、審計等專業知識的系統培訓和上崗訓練，無法正確識別和評價組織管理中存在的制度缺陷和風險點。在審計項目的資源配置上，審計人員的綜合素質決定了審計結果的質量。而審計人員的經驗、知識結構與審計項目目標又往往不相符合，致使審計得不到應有的效果。

（4）內部審計方法單一，技術落后，內部審計質量控制水平不高

長期以來內部審計工作一直局限于“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計方面，極少能開展管理審計、風險審計和經濟效益審計。尤其是財務信息化、工程預決算和辦公自動化等各類軟件的廣泛應用，向傳統的審計方法與技術提出了挑戰。單一的審計方法和落后的審計技術已不能適應新形勢下內部審計工作的需要，同時也制約了內部審計質量控制水平的提高。

（5）內部審計項目管理不規范，內部審計質量控制系統性差

內部審計項目管理不規范，是內部審計工作當前存在的一個普遍問題。表現在項目實施前審計計劃沒有圍繞組織的中心工作安排，帶有一定的盲目性和隨意性，審計方案缺乏操作性和指導性；項目實施中沒有進行嚴格的審計調查，緊扣審計重點執行審計方案，審計取證不充分、審計工作底稿編制不規范，記錄不完整；項目結束后，審計結果和建議得不到重視和落實，內部審計項目的質量控制沒有形成體系，致使項目全過程的質量控制難以實現。

三、提高內部審計質量控制的解決途徑

國家審計署根據內部審計發展的新形勢，于2003 年重新頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，再次強調內部審計的地位，明確內部審計工作的任務。內部審計面對新的發展機遇，要把握機會，充分發揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內部審計質量控制方面的解決途徑。 （1）國家應加強內部審計法律法規和制度建設，確定內部審計質量控制的衡量標準

科學、嚴謹、具體的內部審計質量控制標準，是內部審計客觀、公正和樹立權威形象的有力保障，同時也是建立我國內部審計監督體系的需要。立法機關和政府部門應當樹立內部審計的本質是一種控制體系而非檢查體系的科學審計理念，根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定更具操作性的內部審計業務規范和具體的內部審計質量控制衡量標準。才能保證內部審計質量，提高內部審計效率，使內部審計工作有章可循、有法可依。做到內部審計工作規范化開展。

（2）構建內部審計機構的合理地位，確保內部審計的獨立性

根據審計法及《 審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計機構受單位主要負責人的直接領導，并與單位財務、紀檢監察部門分別設立，保持內部審計機構的獨立性，是內部審計工作開展的組織保證，也是在源頭上對內部審計質量控制的保證。確立內部審計機構的合理地位，是確定內部審計工作權威的基礎，內部審計機構可實行聯合審計、輪回審計、定期審計等方式，更為有效的提高內部審計質量控制的水平。

（3）建設高素質的內部審計隊伍，完善內審人員培訓機制

建設一支具有審計、財務、基建、法律等復合型知識人才的高素質內部審計隊伍，對提高內部審計質量起著決定性作用。關鍵是要把好進人關，對內部審計人員實行上崗資格準入制，引進符合工作崗位要求的人員，確保內審人員具有履行其職責所需要的專業能力；再就是完善內審人員后續教育培訓機制，通過持續地、系統地后續教育培訓，不斷提高內部審計人員綜合素質，使其保持足夠的專業勝任能力；還可以采取激勵和獎勵的方式來調動內部審計人員的主觀能動性和工作熱情，增強內審人員的責任感，將其在內部審計質量控制中的作用發揮到最大。

（4）借鑒先進的審計技術和經驗，進一步改進審計方法

隨著信息化時代的到來，計算機技術和網絡應用越來越普遍。借鑒現代審計技術和方法，逐步實現內部審計的信息化管理，進一步改進審計方法，如由傳統的查賬、對賬，向內部控制測評、科學統計抽樣、數學模型架構、流程設計等新的分析技術及評價方法轉化；數據處理由手工操作轉變成電算化處理。保證了審計質量，提高了審計工作效率。

（5）建立內部審計項目質量控制體系，抓好質量控制的關鍵環節

審計項目質量控制是對審計項目從制定到結束的整體過程的質量控制，要求內部審計活動按照規定的質量標準進行操作，避免發生質量偏差。審計項目質量控制的關鍵環節包括：1、項目準備階段。首先，圍繞組織關心的熱點、重點問題，與管理層積極溝通，確定審計計劃；其次，對被審計單位的規模、性質、復雜程度和業務范圍等有關情況進行審前調查，根據審計目標確定審計內容和重點，分配與之相適合的審計資源；最后編制審計實施方案并評估方案的可操作性、合理性及適當性。2、項目實施階段。一要，緊抓審計證據的質量控制，審計人員取得的審計證據必須與被審計事項相關聯，必須是能夠反映審計事項客觀事實的載體，并且要保證審計證據的充分可靠；二要，嚴把審計工作底稿的質量控制，規范審計工作底稿的格式。審計工作底稿書寫要字跡清晰，內容完整，審計觀點要明確，審計結論的依據要客觀、充分；三要，實行審計復核和質量控制責任制。審計人員應嚴格按照審計方案執行審計業務，審計組負責人要對審計目標是否實現、審計步驟和方法是否執行、審計證據的充分性、審計工作底稿的規范性等進行復核檢查；并追究審計質量控制過程中，出現錯誤的審計人員的責任，按照情節的輕重，給予相應的處罰。3、項目結束階段。一方面建立審計報告的主審、審計組組長、審計組委會的層級質量控制機制，對于涉及重大問題的審計報告要報主管領導辦公會討論通過，保證審計報告的客觀性、公正性；另一方面重視審計建議的落實，及時開展后續審計。對被審計單位關于審計報告提出的審計問題的限期整改情況進行檢查，重點放在審計意見和建議的落實情況，并將檢查結果反饋給主管領導。同時，出具后續審計報告，真正發揮內部審計事后監督和事前防范的作用。

總之，審計質量是內部審計的生命線，實施內部審計質量控制是內部審計的生命之源，不斷加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織當中的地位，擴大內部審計影響，是內部審計今后發揮更重要作用的方向標。內部審計機構要把提高審計質量，作為大事認真對待。只有不斷加強內部審計質量控制，改進內部審計工作，才能開創內部審計事業的新局面。

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