淺析會(huì)計(jì)制度效率問題

邢大為

摘要：會(huì)計(jì)行為具有一定的社會(huì)性和經(jīng)濟(jì)后果性，因此必須要用科學(xué)有效的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，而指導(dǎo)和規(guī)范的有效性程度則反映在會(huì)計(jì)制度效率上，因此提高會(huì)計(jì)制度效率是現(xiàn)實(shí)而重大的問題。本文介紹了會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)制度的需求性特點(diǎn)，并分析了影響會(huì)計(jì)制度效率的因素，討論提高會(huì)計(jì)制度效率的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；效率；影響因素；責(zé)任

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0174-01

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)在各行業(yè)中扮演的角色越來越重要，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度就必須不斷完善，用以對(duì)會(huì)計(jì)工作的行為進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，使其發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)制度的需求性特點(diǎn)

會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容就是記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由會(huì)計(jì)行為所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息受到特定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，并影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)資源的合理配置，具有社會(huì)性的特點(diǎn)。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)重大決策在很大程度上都需要參考會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息具有決定性的影響，可見會(huì)計(jì)行為會(huì)間接對(duì)經(jīng)濟(jì)后果造成影響。由于會(huì)計(jì)行為具有社會(huì)性和經(jīng)濟(jì)后果性的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)行為對(duì)于企業(yè)和社會(huì)的影響較大，而實(shí)際工作中很多企業(yè)或個(gè)人為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化而采取非正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行影響和干預(yù)，影響企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體效率，給企業(yè)帶來損失，因此必須建立科學(xué)的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。

二、影響會(huì)計(jì)制度效率的因素

（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序的偏差

會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上來說是一種產(chǎn)權(quán)制度，由于各相關(guān)利益者投入某種要素后必然需要產(chǎn)出，因此必須促進(jìn)各項(xiàng)資源的合理配置，明確度量并界定產(chǎn)權(quán)份額，從而促進(jìn)社會(huì)公平。而會(huì)計(jì)域秩序則是各產(chǎn)權(quán)主體為明確利益分配規(guī)則而根據(jù)自身投入的要素進(jìn)行博弈后得到的共識(shí)， 由此形成一定的秩序域。當(dāng)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序相重合時(shí)，會(huì)計(jì)制度效率最高，然而實(shí)際上這種會(huì)計(jì)秩序域具有動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)，即秩序域是在各產(chǎn)權(quán)主體當(dāng)時(shí)的制度等背景下形成的，并且具有自生自發(fā)的特點(diǎn)，因此其與會(huì)計(jì)制度之間的平衡是一種動(dòng)態(tài)平衡的關(guān)系，實(shí)際工作中由于人的主觀理性的有限性和客觀環(huán)境的復(fù)雜性使得會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序也不可能完全重合，人們常將二者之間的偏離程度作為考察會(huì)計(jì)制度質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)：偏離越小，會(huì)計(jì)制度質(zhì)量越高，反之則會(huì)計(jì)制度質(zhì)量越低。會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的高低直接反映在會(huì)計(jì)制度效率上，可見會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序之間的偏差對(duì)會(huì)計(jì)制度效率具有決定性的影響。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任的界定

會(huì)計(jì)制度中不僅明確了會(huì)計(jì)行為主體的權(quán)利，而且也界定了會(huì)計(jì)責(zé)任，而會(huì)計(jì)責(zé)任是保障會(huì)計(jì)制度能否順利實(shí)施的重點(diǎn)，因此會(huì)計(jì)責(zé)任也是影響會(huì)計(jì)制度效率的重要因素。會(huì)計(jì)責(zé)任分為法律責(zé)任和非法律責(zé)任兩類：當(dāng)會(huì)計(jì)行為主體為達(dá)到某些目的而侵犯了其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，從而損壞了法定的義務(wù)關(guān)系時(shí)，其他產(chǎn)權(quán)主體就會(huì)通過法律的手段維護(hù)自身的權(quán)益，當(dāng)法律對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行制裁時(shí)就無形中降低了自身的產(chǎn)權(quán)份額。非法律責(zé)任主要是指責(zé)任主體的職業(yè)道德責(zé)任，當(dāng)其違反這類責(zé)任準(zhǔn)則后不是用法律的手段制裁而是用輿論的方式進(jìn)行譴責(zé)和批評(píng)等。會(huì)計(jì)制度界定的會(huì)計(jì)責(zé)任決定著產(chǎn)權(quán)利益邊界，當(dāng)這一邊界與各利益主體的政黨產(chǎn)權(quán)利益邊界趨于一致或者差距不大時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任的界定更多體現(xiàn)在生產(chǎn)性的激勵(lì)上，從而提高會(huì)計(jì)制度效率；而當(dāng)會(huì)計(jì)制度界定的利益邊界與人們正當(dāng)?shù)睦孢吔缙钶^大時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任的界定就成為限制尋租行為的保證，從而對(duì)會(huì)計(jì)制度效率產(chǎn)生消極的影響。

三、提高會(huì)計(jì)制度效率的相關(guān)建議

（一）會(huì)計(jì)制度要隨著會(huì)計(jì)域秩序動(dòng)態(tài)變化而變化

由上文可知，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序之間的偏離程度是影響會(huì)計(jì)制度效率的重要因素，因此要提高會(huì)計(jì)制度效率，就要根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)變化規(guī)律不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)制度變遷，力求縮小會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序之間的偏差區(qū)間。會(huì)計(jì)制度變遷可分為強(qiáng)制性變遷和誘致性變遷兩大類，其中強(qiáng)制性變遷是由國家法律強(qiáng)制進(jìn)行的，有法律方面的保障，具有較大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，因此在制度實(shí)施時(shí)具有較大的成本優(yōu)勢；而誘致性變遷主要是由于涉及利益的團(tuán)體或個(gè)人在原有會(huì)計(jì)制度下其獲利無法保障或無法達(dá)到獲利最大化而自發(fā)組織和實(shí)行的，為促進(jìn)會(huì)計(jì)制度變遷，個(gè)人或團(tuán)體需要耗費(fèi)一定的時(shí)間和精力去組織談判，以謀求達(dá)成一致性的意見，在此過程中產(chǎn)生的組織成本和談判成本較高。在實(shí)際工作中，對(duì)于正式會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)制性變遷為主、誘致性變遷為輔，一方面降低制度變遷發(fā)生的成本，另一方面在適度實(shí)施過程中也需要一定的誘致性措施輔助，形成會(huì)計(jì)制度實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)力；而對(duì)于非正式會(huì)計(jì)制度變遷來說，由于其采用強(qiáng)制性變遷的條件往往不夠成熟，因此應(yīng)當(dāng)首先以誘致性變遷為主，并為強(qiáng)制性變遷做好準(zhǔn)備，當(dāng)條件成熟時(shí)政府的強(qiáng)制性變遷就可將誘致性變遷的結(jié)果進(jìn)行鞏固?？梢妰煞N變遷模式在實(shí)際工作中是相輔相成、相互補(bǔ)充的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)處理好二者之間的關(guān)系，以最大限度地促進(jìn)會(huì)計(jì)制度效率的提高。

（二）合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任

合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任可提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量，從而提高會(huì)計(jì)制度效率。實(shí)際工作中，首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以程序理性為主、結(jié)果理性為參考的思想。在實(shí)際工作中很難從結(jié)果判斷和評(píng)價(jià)行為本身的真實(shí)性，而只能經(jīng)過適當(dāng)考慮、按照程序去追求會(huì)計(jì)行為過程的公正，進(jìn)而求得結(jié)果的公正，因此普遍認(rèn)為只要會(huì)計(jì)行為人嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，就可達(dá)到公平合理的結(jié)果。其次，要堅(jiān)持無過錯(cuò)責(zé)任原則為主、過錯(cuò)責(zé)任原則為輔的歸責(zé)原則。會(huì)計(jì)行為具有較強(qiáng)的專業(yè)性特點(diǎn)，一方面會(huì)計(jì)行為主要表現(xiàn)為對(duì)過去事實(shí)的反映，另一方面會(huì)計(jì)行為受到行為人職業(yè)判斷等人為因素的影響，因此對(duì)局外人來說很難通過舉證進(jìn)行追責(zé)，因此應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持無過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)的原則，即只要會(huì)計(jì)行為對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生了損害，行為人就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而使得會(huì)計(jì)行為人能夠最大限度地遵循會(huì)計(jì)制度，以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)精神去實(shí)施會(huì)計(jì)行為，有利于提高會(huì)計(jì)制度效率。

深化會(huì)計(jì)改革、提高會(huì)計(jì)制度效率是推動(dòng)我國市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要前提，在實(shí)際工作中要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的分析找到會(huì)計(jì)制度變遷的規(guī)律所在，從而制定科學(xué)合理的對(duì)策，以促進(jìn)會(huì)計(jì)制度效率的有效提高。

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[責(zé)任編輯：方 曉]