我國(guó)稅收政策對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)節(jié)研究

羅治中

（北京大學(xué)政府管理學(xué)院，北京 100871）

近年來(lái)，隨著改革開放的繼續(xù)推進(jìn)，在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，居民整體收入水平顯著提高的同時(shí)，我國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大，甚至已經(jīng)嚴(yán)重到威脅社會(huì)穩(wěn)定，阻礙經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的程度。稅收作為重要調(diào)控手段和政策工具，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，可有效起到調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的目的。由于我國(guó)稅收體系的不完善，稅制結(jié)構(gòu)的不合理，探究稅收政策與收入分配調(diào)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，厘清我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的現(xiàn)狀與缺陷，對(duì)于改革稅收體制，縮小收入居民差距具有重要意義。

一、稅收政策調(diào)節(jié)收入分配的理論分析

（一）稅收政策對(duì)于調(diào)劑收入分配的理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收入分配調(diào)節(jié)可以分為市場(chǎng)調(diào)節(jié)、政府調(diào)節(jié)、社會(huì)調(diào)節(jié)3個(gè)層面。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)居于基礎(chǔ)地位，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場(chǎng)化程度不高，市場(chǎng)機(jī)制在實(shí)現(xiàn)資源配置方面還不夠充分，市場(chǎng)參與者面對(duì)的機(jī)會(huì)與競(jìng)爭(zhēng)條件不均等，市場(chǎng)失靈難免。因此，政府必須介入市場(chǎng)分配，以保證收入分配的公平、公正。政府調(diào)節(jié)必須堅(jiān)持兩個(gè)原則:一是調(diào)節(jié)措施必須在法律所允許的范圍內(nèi);二是采用合理方法糾正初次分配不均問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)二次分配的公平性。具體來(lái)講，可分為以下3個(gè)方面內(nèi)容:一是依據(jù)量能原則，調(diào)節(jié)收入差距。對(duì)高收入者多征稅，中低收入者少征或者不征稅，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減小收入差距的目的。二是利用轉(zhuǎn)移支付，完善社會(huì)保障。采用各種社會(huì)服務(wù)措施，實(shí)現(xiàn)征富人稅補(bǔ)貼窮人的目的，保證低收入人群的基本生活需求。三是利用轉(zhuǎn)移支出，保障公共服務(wù)。公共服務(wù)國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的部分，因此需國(guó)家財(cái)政支出來(lái)保證其正常運(yùn)行。社會(huì)調(diào)節(jié)是第三次分配，其主要形式有社會(huì)捐贈(zèng)、慈善事業(yè)等，隨著社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展，三次分配在收入分配中的作用越來(lái)越明顯，它也可以作為社會(huì)分配調(diào)節(jié)的有效補(bǔ)充，縮小貧富差距。

（二）稅收政策對(duì)于調(diào)劑收入分配作用機(jī)制

居民最終收入的形成需要經(jīng)過(guò)初次、再次及三次分配，而稅收對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)貫穿于整個(gè)過(guò)程，在收入分配的不同階段均有相應(yīng)的稅種發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，形成一個(gè)全方位、立體式的居民收入分配稅收調(diào)控體系。

1.初次分配環(huán)節(jié)

居民的初次分配是指居民按照其所在經(jīng)濟(jì)體對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配，即對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所創(chuàng)造的利潤(rùn)進(jìn)行分配。在初次分配中，稅收調(diào)節(jié)作用主要通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)課稅實(shí)現(xiàn)，以此形成對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)及經(jīng)濟(jì)實(shí)體間收入的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均等化，以營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。暴利稅也是初次分配過(guò)程中重要稅種，通過(guò)對(duì)于企業(yè)資源成本與利潤(rùn)空間的綜合測(cè)算，對(duì)那些遠(yuǎn)超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的企業(yè)收入進(jìn)行征稅，平衡不同行業(yè)間收入的公平性。

2.再次分配環(huán)節(jié)

在收入分配的再次分配階段，稅收的調(diào)節(jié)作用主要針對(duì)居民的可支配收入，稅種包括個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等（如圖1所示）。這也是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要環(huán)節(jié)。

圖1 稅收調(diào)節(jié)收入分配的機(jī)制圖

首先，在居民收入的形成階段，采用累進(jìn)制個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)不同收入階層之間的收入分配，其方式簡(jiǎn)單，效果顯著。因此，它是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要、最有力的手段。同時(shí)，采用社會(huì)保障稅來(lái)平衡不同階層的社會(huì)福利需求，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

其次，在居民收入的消費(fèi)階段，以流轉(zhuǎn)稅來(lái)調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)非生存類消費(fèi)課以較高稅率，而對(duì)于生存類的居民生活必須品則減征甚至免征稅，間接減少高收入群體的剩余可支配收入，到達(dá)財(cái)富轉(zhuǎn)移的目的。

最后，在居民財(cái)產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓階段，則通過(guò)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等來(lái)調(diào)劑收入。其原理是通過(guò)對(duì)納稅人所擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值征稅，但由于財(cái)產(chǎn)稅無(wú)法對(duì)財(cái)富存量、資產(chǎn)增值進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此在開征財(cái)產(chǎn)稅的同時(shí)需要對(duì)居民的遺產(chǎn)及贈(zèng)與行為征稅，以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的缺陷，并且財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，直接地調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配的不公，調(diào)節(jié)居民收入分配差距。

3.三次分配環(huán)節(jié)

稅收政策對(duì)居民收入的第三次分配調(diào)節(jié)主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)，政府在支持、鼓勵(lì)高收入群體向低收入群體轉(zhuǎn)移財(cái)富的同時(shí)，對(duì)社會(huì)的弱勢(shì)群體施以資本與技術(shù)的補(bǔ)貼來(lái)縮小個(gè)體間的收入差距。對(duì)于公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策主要有稅收減免與稅收扣除兩類。稅收減免是針對(duì)參與社會(huì)公益捐贈(zèng)的個(gè)人或企業(yè)，在計(jì)算其應(yīng)稅所得時(shí)，可以允許事先按一定比例扣除其捐贈(zèng)款項(xiàng)，以此來(lái)減少企業(yè)的納稅數(shù)額。稅收免除主要針對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位在接受境外捐贈(zèng)時(shí)，其捐贈(zèng)物資可以享受免征稅收的優(yōu)惠政策，此外部分公益性土地征用業(yè)可以申請(qǐng)免征土地增值稅。

二、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀

（一）稅收結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)最為突出的特點(diǎn)是直接稅比重太低，間接稅比重太高。我國(guó)的間接稅（即流轉(zhuǎn)稅）主要包括:消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅，2008年之后5年的數(shù)據(jù)表明，我國(guó)間接稅占稅收總收入的比重維持在55%左右;直接稅（包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等）比重維持在32%左右，其中25%左右是所得稅，7%左右是財(cái)產(chǎn)稅。而在所得稅中，企業(yè)所得稅占20%左右，而個(gè)人所得稅僅占5%左右。

由于間接稅的主要功能是增加財(cái)政收入，直接稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入差距。因此，我國(guó)稅收政策在調(diào)節(jié)收入分配的作用有限，呈現(xiàn)出“小馬拉大車，心有余而力不足”的局面。

（二）主要稅種對(duì)收入分配的影響

1.消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅主要對(duì)非生活必需品，諸如鉆石珠寶、高檔化妝品等奢侈消費(fèi)品征稅，自1994年起開征，并不斷征收范圍。例如，從2010年起取消對(duì)農(nóng)用機(jī)械用品的消費(fèi)稅;2012年后又連續(xù)對(duì)卷煙、成品油、動(dòng)植物油、制酒等項(xiàng)目的稅率進(jìn)行調(diào)整，一方面平衡行業(yè)間的利潤(rùn)差異，同時(shí)也有助于縮小城鄉(xiāng)間的收入差距。我國(guó)消費(fèi)稅總額增長(zhǎng)迅速，2003至2012年，由1046.32億元增加到7875.58億元，年均增長(zhǎng)20.4%，增長(zhǎng)勢(shì)頭迅猛。

2.個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅于1980年開征，經(jīng)過(guò)多年的改進(jìn)與完善，個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)。如表1所示，2002年以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與居民生活水平的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅總收入每年以21.3%的平均速度高速增長(zhǎng)。個(gè)人所得稅總收入2002年為1211.78億元，2012年達(dá)到6054.11億元，10年間個(gè)稅收入增長(zhǎng)近5倍，個(gè)稅比重穩(wěn)定地維持在6%～8%。

表1 2003—2012年我國(guó)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)情況

3.房產(chǎn)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國(guó)房產(chǎn)稅自1986年起征，它以房產(chǎn)為征收對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或者租金收入為依據(jù)向產(chǎn)權(quán)所有人進(jìn)行征收。如表2所示，2007年我國(guó)房產(chǎn)稅收入為575.46億元，占總稅收收入的1.62%。2012年，房產(chǎn)稅收入達(dá)到1372.49億元，占稅收收入的比例增長(zhǎng)到1.52%。2007—2012年，房產(chǎn)稅總收入實(shí)現(xiàn)成倍增加，平均增長(zhǎng)率為20%。

表2 2007—2012年我國(guó)房產(chǎn)稅增長(zhǎng)變化情況

2011年，我國(guó)開始在重慶、上海兩個(gè)城市試點(diǎn)個(gè)人房產(chǎn)稅。重慶地區(qū)個(gè)人房產(chǎn)稅征收對(duì)象為購(gòu)買高檔別墅及外地工作戶口、無(wú)投資人員的二套住房，稅率為0.5%到1.2%不等;上海市的征收對(duì)象主要是購(gòu)買二套房及非本市居民新購(gòu)住房人群，稅率0.4% ～0.6%。經(jīng)過(guò)近3年的試點(diǎn)征收，房產(chǎn)稅效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，對(duì)抑制住房高消費(fèi)、房?jī)r(jià)過(guò)快上漲以及優(yōu)化住房結(jié)構(gòu)等方面起到了一定的效果。

三、我國(guó)稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配存在的問(wèn)題

（一）稅制結(jié)構(gòu)方面

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中各類稅種的構(gòu)成及各稅種地位、作用及其相互關(guān)系的總和。稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)的關(guān)鍵在于主體稅種的選擇，及稅收體系的構(gòu)建。當(dāng)前我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)主要存在流轉(zhuǎn)稅過(guò)重，所得稅比重太輕，財(cái)產(chǎn)稅不健全等問(wèn)題。

1.間接稅過(guò)重

如前文所述，近5年我國(guó)流轉(zhuǎn)稅占總稅收比重維持在55%左右，而歐美發(fā)達(dá)國(guó)家則維持在30%左右。過(guò)重的流轉(zhuǎn)稅，既增加了底層群眾的賦稅壓力，也不利于稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)。

2.所得稅太輕

近來(lái)我國(guó)所得稅比重維持在25%左右，但是近20%是由企業(yè)繳納，而由個(gè)人繳納的所得稅比重僅為5% ～7%，而發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅一般高達(dá)40%～50%，個(gè)人所得稅比例也超過(guò)10%。

3.財(cái)產(chǎn)稅欠缺

我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅建立較晚，目前還沒(méi)形成完整的體系，特別是對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有直接作用的社保稅、遺產(chǎn)稅尚未開征，直接調(diào)節(jié)收入分配的作用有限。

（二）稅收體系方面

1.社會(huì)保險(xiǎn)稅缺失

我國(guó)已初步建成了以養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)為核心的社會(huì)保障體系，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)社保體系仍不完善，長(zhǎng)期以費(fèi)代稅，逃漏嚴(yán)重。由于缺乏法律保障，導(dǎo)致社會(huì)保障資金管理混亂，嚴(yán)重?fù)p害社保體系正常運(yùn)行和投保人的信心，保險(xiǎn)覆蓋率低。

2.遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅缺失

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有直接調(diào)節(jié)收入分配的作用，但我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。盡管在1950年頒布的《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中就列有遺產(chǎn)稅，由于征收條件不成熟而未能開征。60多年過(guò)去了，而隨著社會(huì)收入差距的急速擴(kuò)大，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失削弱了稅收政策對(duì)高收入群體收入分配的調(diào)控效果。

（三）具體稅種缺陷

1.個(gè)人所得稅缺陷

個(gè)人所得稅是個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的主要稅種，對(duì)緩解分配不公有重要作用，但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅還不完善，具體存在的問(wèn)題有:一是課稅模式不合理。現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類課稅模式，這會(huì)導(dǎo)致同收入勞動(dòng)者之間因收入來(lái)源數(shù)量多少及渠道不同，而納稅數(shù)額差異巨大，這既不符合能力負(fù)擔(dān)原則，也不利于收入公平分配。二是對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用弱。現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收采用源泉扣繳法，監(jiān)管重點(diǎn)在收入足夠透明的納稅人，而高收入群體收入來(lái)源較多，有的較為隱蔽，征收較為困難。三是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理。分類征收既有按月又有按年征收，還有按次征收，稅率設(shè)置較亂，執(zhí)行起來(lái)也較復(fù)雜;一刀切的利息稅，加重中低收入群體負(fù)擔(dān)，有失公平。

2.消費(fèi)稅的缺陷

一方面，消費(fèi)稅征收項(xiàng)目更新滯后。目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅目是按照1990年制定的分類標(biāo)準(zhǔn)，20多年過(guò)去，當(dāng)前個(gè)人收入水平明顯提高，過(guò)去的非生活必須品現(xiàn)在已成為日常用品。盡管2006年我國(guó)對(duì)部分消費(fèi)項(xiàng)目作了調(diào)整，但仍有部分一般商品被征收消費(fèi)稅，而新近出現(xiàn)的一些奢侈品卻未納入征收范圍。另一方面未對(duì)消費(fèi)行為征稅。目前，消費(fèi)稅只對(duì)消費(fèi)品課稅，而不對(duì)消費(fèi)行為課稅，使某些屬奢侈消費(fèi)的消費(fèi)行為得不到調(diào)節(jié)。

3.房產(chǎn)稅的缺陷

現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收范圍過(guò)窄，免稅項(xiàng)目不合理。一是房產(chǎn)稅只針對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房產(chǎn)征收，忽略了廣大農(nóng)村地區(qū)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而興起的房產(chǎn)交易。二是漏掉非經(jīng)營(yíng)用房稅收，既不利于引導(dǎo)正確的住房消費(fèi)，又助長(zhǎng)地產(chǎn)泡沫。現(xiàn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不合理。一是計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入，這種規(guī)定導(dǎo)致稅基不能隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長(zhǎng)。二是“從價(jià)計(jì)稅”與“從租計(jì)稅”的差別化稅率，使納稅個(gè)體負(fù)擔(dān)差異大，易引發(fā)逃避稅行為。

四、優(yōu)化稅收政策促進(jìn)公平收入分配的政策建議

（一）完善稅收制度，優(yōu)化稅收調(diào)節(jié)體系

調(diào)節(jié)收入分配需要整個(gè)稅制體系的建設(shè)，而不能靠單個(gè)稅種的力量，因此，就需要構(gòu)建完整的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系。具體要做到:

（1）建立分層次、分類別的稅收結(jié)構(gòu)體系。對(duì)高收入群體主要以個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入，對(duì)于中等收入者則需重點(diǎn)使用人所得稅、利息稅、證券交易稅等稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，另外對(duì)低收入群體要完善社會(huì)保障。

（2）建立以個(gè)稅為主，財(cái)產(chǎn)稅、社保稅為輔的調(diào)節(jié)體系。形成多環(huán)節(jié)、多層次的稅制結(jié)構(gòu)，保障稅收對(duì)于收入調(diào)節(jié)的全面性、連續(xù)性與整體協(xié)調(diào)性。

（3）建立以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體模式。利用稅收負(fù)擔(dān)的累進(jìn)作用，強(qiáng)化按能力納稅的基本原則。

（二）改革稅種，強(qiáng)化稅收對(duì)收入分配的調(diào)控作用

1.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅

實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。在個(gè)稅制定方面，應(yīng)該建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式，建立科學(xué)的源泉控制規(guī)程和嚴(yán)格的稽核、處罰等制度，充分發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能作用。逐步推行以家庭為基本納稅單位的納稅制度。建立以家庭為單位的納稅制度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收“橫向公平”和“縱向公平”，克服以個(gè)人為納稅單位的征收模式中，同收入家庭不同稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。

2.完善房產(chǎn)稅體系

完善房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。建立科學(xué)、合理的房產(chǎn)稅稅基標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法;建立統(tǒng)一比例稅率，增加高檔別墅征稅數(shù)量，制定累進(jìn)合理的稅率，保護(hù)剛性需求群體利益。

3.適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

對(duì)于調(diào)節(jié)高收入、高財(cái)富存量群體收入水平，削弱財(cái)富在高收入群體中帶帶轉(zhuǎn)移，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征勢(shì)在必行，需要注意的是遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征要切實(shí)考慮當(dāng)前國(guó)情，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)。

4.發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要內(nèi)容之一，具有易管理、稅源可控、不易偷逃的特點(diǎn)，是除個(gè)稅之外調(diào)節(jié)收入分配重要的工具。對(duì)于消費(fèi)稅的調(diào)整具體應(yīng)做到:一是及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。應(yīng)將新興的高消費(fèi)內(nèi)容納入現(xiàn)行征收范圍內(nèi)，而對(duì)于化妝品等已經(jīng)開始日常化的消費(fèi)應(yīng)逐漸退出征收范圍。二是逐步建立以消費(fèi)行為為基礎(chǔ)的征收體系。建立以消費(fèi)行為為基礎(chǔ)的消費(fèi)稅征收體系，則可以將新出現(xiàn)的高消費(fèi)內(nèi)容納入征收范圍，增加高消費(fèi)者消費(fèi)支出，抑制奢侈消費(fèi)，引導(dǎo)合理的消費(fèi)行為。

（三）完善稅收法律環(huán)境，規(guī)范收入分配秩序

目前，我國(guó)的稅收征管體系還有欠缺，稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，稅收征管過(guò)程各自為政，缺乏完整性。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂征管法，建立健全稅收法規(guī)體系，完善相關(guān)納稅人的納稅信息資料檔案，做好納稅服務(wù)，加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)國(guó)地稅協(xié)作，強(qiáng)化征收管理，減少不必要的漏洞。

總而言之，稅收征管制度和收入公平分配之間密切相關(guān)，稅收管理的低效性與無(wú)序性，必然導(dǎo)致稅收的偷、逃現(xiàn)象，削弱稅收政策調(diào)節(jié)收入分配的作用。只有建立完整的稅收法律體系，嚴(yán)格執(zhí)法，強(qiáng)化服務(wù)，提高全民的納稅意識(shí)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，才能有效地遏制偷、逃稅行為，才能最大限度地發(fā)揮稅收政策對(duì)與收入分配的調(diào)節(jié)作用。

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