營改增在鐵路運輸企業應用的研究

白春梅

【摘要】從2014年1月1日開始，鐵路運輸企業正式納入到“營改增”的試點范圍之內，其票據管理、繳稅方式都出現了變化。本文通過對鐵路運輸企業“營改增”實施意義分析的基礎上，探討了鐵路運輸企業實施“營改增”的問題，然后提出鐵路運輸企業應對“營改增”時所采取的對策，希望能夠提升鐵路運輸企業整體的經營水平，幫助企業降低稅負，促進鐵路運輸業全面發展。

【關鍵詞】鐵路運輸企業 營改增 應用

隨著時代的發展，對鐵路運輸企業實施營改增已經成為不可避免的趨勢，同時也是必要的事項之一。實施“營改增”對鐵路運輸企業的各個層面都會產生很大程度的影響，對于降低鐵路運輸企業的稅務、增收擴能以及組織生產都有著積極的影響作用。

一、鐵路運輸業實施“營改增”的意義

（一）有利于各行業的均衡發展

站在稅收負擔的角度來看，營業稅和增值稅本身的征稅范圍體現出明顯的行業性質。但是對于稅制要素，兩者又有著不同的規定，導致行業之間的稅負存在實質上的差異，這不利于稅制本身公平性的發展原則[1]。所以，當鐵路運輸行業實施“營改增”改革之后，將有利于鐵路運輸業內部各個行業之間稅務保持相互的均衡。

（二）有利于鐵路運輸業融入現代化服務業的競爭和合作中去

鐵路運輸企業屬于服務業，所以應該歸納到物流服務當中。在實施營業稅之后，鐵路運輸企業進項稅額的計算，只能夠將貨物運費和鐵路建設基金的7%的扣除率來進行計算，而保險費、裝卸費用等卻無法納入其中。相比其余的運輸方式，就無法體現出優勢。在“營改增”實施之后，鐵路運輸企業就能夠保持與其他物流服務企業相同的稅率與稅種，有利于鐵路運輸企業更好地融入到現代化服務行業的競爭與合作當中去。

二、鐵路運輸企業實施“營改增”面臨的問題

在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業必定會面臨很多問題，其中最核心的問題在于：

（一）影響了組織管理體系

根據業務性質，現行鐵路運輸企業將下屬單位劃分成為運輸部門、非運輸部門和輔助部門。在“營改增”實施之后，對于三個不同部門都需要進行統一的增值稅征收管理。但開局的鐵路運輸票據和外部獲取的增值稅發票都需要區別化的管理和分析，票據管理、票據改動、換票工作等管理都需要根據實際的組織結構進行整合與修正[2]。所以，“營改增”的實施對鐵路運輸企業的組織管理體系就會產生一定的影響。

（二）影響了納稅管理體系

目前，在鐵路運輸企業進行營業稅繳納時，都是通過鐵道部統一集中在國家稅務總局進行繳納。但是“營改增”實施之后，鐵路運輸企業的各個下屬單位是在當地繳納響應的營業稅，還是統一集中繳納？成為擺在鐵路企業面臨最實際的現實問題。另外，如何來實現兩種方式的票據管理以及征繳報稅也值得關注。因此，“營改增”的實施對鐵路運輸企業的繳納管理體系也產生一定的影響。

（三）影響了財務數據及指標

1.在“營改增”實施之后，降低了鐵路運輸企業的運輸成本。將營業稅改變成為增值稅，主要就是為了避免征稅的重復。在實施“營改增”之后，讓成本中的電力、材料燃料等外購成本進項稅可以在合符規定的票據范圍內進行抵扣，這樣就會降低整體的運營成本。

2.由于現金流會受到增值稅影響，所以要做好提前的資金預算與稅務籌劃。在繳納稅款的方式和環節中，營業稅與增值稅的差異性很大。當稅種改變之后，在籌劃與安排資金方面，企業也必須做出相應的改變。

三、鐵路運輸企業應對“營改增”的主要策略

（一）擴大“營改增”增值稅抵扣范圍

假設營業成本中的可抵扣項目都能夠實現充分抵扣，但所測算的結果卻不樂觀，這說明可計算抵扣成本的數額較小，但卻產生的當期銷項稅額和進項稅額相差卻很大，這是稅負增加關鍵問題之一。所以，應當將試點行業的范圍盡快擴大，這樣就能擴大增值稅的抵扣范圍，增加營業成本當中納入抵扣范圍的比例，進而降低鐵路運輸企業本身的綜合稅負。另外，考慮到鐵路運輸企業本身固定資產已經達到一定規模，新進的固定資產不會占據太大比例，不會產生太大的進項稅額。因此，在試點過渡階段，本身企業公平原則的設立，在成熟的鐵路運輸企業進行增值稅稅改之后，可以將2014年1月1日之后購買的固定資產納入到可抵扣的范圍之內。具體而言，可以考慮兩種模式：一是分次追溯抵扣模式，指的是從2014年1月1日之后增加的固定資產的年折舊額當中，剩余的使用壽命可以每年計算其進項稅額，用于當期應繳納企業所得稅的抵扣；二是一次追溯抵扣模式，指的是在2014年1月1日之后增加的固定資產的采購額，在本期內一次性地扣除進項稅額，如果當期的銷項稅額不足，可予以抵扣，也可以留到下期抵扣[3]。本文通過對擴大固定資產抵扣范圍對鐵路運輸企業稅負所產生的影響，結果表明：通過分次的追溯，能夠在一定程度上降低稅負帶來的影響，可以緩解按照現行的試點稅率11%所帶來的影響；而一次追溯抵扣會對試點當年稅負產生的變化給予積極影響，使得營業稅稅負和增值稅稅負之間不會出現太大的差異，但是無法形成大量的留抵稅額。另外，利用一次追溯法，在第一年可以取得明顯的減稅效果，但是后續年度會出現稅負上升的現象，并且波動幅度很大，阻礙了政策的推行，所以，分次追溯抵扣帶來的效果更為明顯。

（二）降低“營改增”適用的增值稅稅率

在改革前，交通運輸行業的營業稅稅率為3%，在實施“營改增”后稅率為11%。在降低“營改增”適用增值稅稅率，以大秦鐵路為例，對鐵路運輸企業稅負影響不變的“營改增”平衡稅率進行了測算。原本的營業稅3%的稅率相當于增值稅的5.9%的稅率，相比試點方案的11%存在很大的差距。考慮新購買的固定資產帶來的影響，其平衡稅率為6.7%；分次追溯擴大固定資產抵扣的范圍，其平衡稅率達到了7.3%；一次追溯擴大固定資產抵扣的范圍，其平衡稅率達到了13.1%，考慮到絕大部分鐵路企業客運的虧損都是利用貨運利潤來予以補貼，這明顯阻礙了鐵路運輸企業增值稅改革的推行，對鐵路運輸行業的發展與改革都會產生影響。所以，就數據表明，6%的增值稅稅率可產生正面的行業影響，11%的稅率會產生負面的行業影響。

四、結語

作為一項政策性偏強的系統工程，在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業可能會面臨很多的問題，它是一種挑戰，同樣也是一種機遇。作為鐵路企業，就應該根據自身特點，汲取行業、試點區域的成功經驗，提前部署、進行安排，確保鐵路運輸企業實施“營改增”可以順利地進行下去，滿足稅制改革提出的目標要求。

參考文獻

[1]肖興祥.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響[J].財會月刊.2012（16）：55-56.

[2]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業的影響[J].財會月刊.2012（23）：79-81.

[3]鄢春春.交通運輸業營業稅改增值稅效應分析[J].鐵路采購與物流.2013（01）：45-46.