國有企業研發投入在財務管理方面問題的探討

◎ 文/毛 冬

近年來，在國家“高新技術企業所得稅稅率優惠、研發費用加計扣除及購置指定專用設備所得稅額抵免”等稅收優惠政策的影響下，國內很多企業集團為積極響應國家鼓勵企業提高自主創新能力，合理利用國家鼓勵科技創新的稅收優惠政策，強化科技創新的經濟效益，從而實現進一步提高企業集團整體科技創新水平的根本目標，紛紛加大了科研方面的支出與投入，尤其是在成為高新技術企業以后對科研的投入與管理變得更加重視。本文從財務管理的角度出發，對如何加強石油行業科技支出的財務管理和控制工作進行了探討。

一、集團企業科研投入管理的難點

（一）科研管理涉及部門多， 管理復雜

大型國有石油企業管理職能分工較細，下屬單位較多且分布地域往往比較分散，在這類企業開展的科研項目通常都會涉及多個部門及單位，包括企業的計劃管理部門、生產經營管理部門、科技管理部門、人事管理部門、財務部門等。同時一個科研項目的管理往往又涉及到企業管理的很多方面，從企業科技項目立項的認定，到年度研發支出計劃預算的編制與審批；從科技項目涉及的材料、折舊及動力等相關信息的歸集分攤，到研發人員工資薪酬相關信息的統計與分配。從財務研發費用的財務處理到向稅務處提供研發費用相關信息等。這些工作都需要履行企業相關的管理制度、流程，如果在執行過程中有一個環節脫節，就有可能導致科研項目的推遲，甚至失敗。

（二）科研經費來源渠道較多，科研專用資產管理難度較高

在科研經費來源方面，當前國有企業的科研經費來源主要包括：國家科研項目撥款及配套資金、企業上級單位科研撥款及配套資金、下屬企業自籌資金等，不同經費的來源導致了企業在財務的資金管理及核算方面均有所差異，給財務的管理工作帶來了一定的困難。在科研資產管理方面，根據相關會計核算制度規定，科研專用資產應在科研項目期間完成對該項資產的折舊計提工作，項目完成后，即使該項資產仍具有一定的使用價值，但已游離于企業財務管理的范圍之外，容易產生賬外資產，不利于企業的資產管理。

（三）企業對同一項成本信息的不同需求越來越多

企業的日常開支往往既是研發費用的支出又是企業成本的支出，過去的財務核算體系往往只重視其成本的屬性，而忽略了科研的屬性。隨著企業對成本精細化管理的逐步深入，同一項成本信息既要滿足國家稅務關于科研費用加計扣除的規定的需要，又要滿足國家關于高新技術企業認定標準的需要，同時還要滿足企業應的各項成本管理的需要，如企業人工成本的管理、生產成本的管理等等。不同的成本信息的需求對成本信息的核算及歸集提出了更高的要求。

總之，在企業規模不斷壯大，管理日益復雜的情況下，如何完善企業的科研財務管理工作，助力企業科技成果的轉化，如何充分享受高新技術企業、科研費用加計扣除、專項資產投資稅收抵免這三項稅收優惠，仍是很多國有大型企業的財務管理難點。

二、大型企業科研管理的要點

（一）要建立完善企業科研管理財務管理流程

首先要明確在企業科研管理的各個環節中財務的主要職能和責任及財務內部各崗位之間的工作界面，在制定職責分工時要充分考慮不同部門、不同崗位之間的工作性質和實際狀況，合理劃分工作界面，盡量避免雙重管理，互相推諉的現象發生。要制定各項與科研支出相關各類事項的流程圖，讓相關人員能夠清楚的知道自己的崗位需要做什么及整個事項的管理流程，進而提高大家的工作效率。在具體的科研項目執行過程中，財務部門要對項目的企業的經費開支的范圍 、標準、資金的審批職責、權限和程序做出細致規定，保障科研項目經費的安全、高效的使用，此外企業的總部機關要充分發揮協調和引領的作用，要加強上下級單位的溝通與交流，要出臺相關制度，確保相關業務管理部門與財務部門能夠密切協作，確保工作的順利銜接。

（二）要加強企業集團全口徑的科研預算管理

要在企業全面預算的基礎上，根據企業科研管理的實際情況，建立一套企業科研支出預算管理體系。一是要加強科研項目預算編制的準確度和精細度，強化預算編制審核、變更的審批及執行考核，明確科研項目整體預算的編制及每個科研項目年度預算的編制內容，要對科研項目投入預算當中的費用支出（包括人工、材料、折舊等）及資本性投入進行分類編制與匯總，確保科研項目預算執行準確到位，充分發揮預算的剛性約束作用;二是要充分發揮項目承擔部門或單位在科研管理過程中的組織、協調、服務和監督的作用，落實科技主管部門、相關責任部門的預算管理責任，促進預算管理與企業科研活動的緊密結合，構建多層次的監管體系，進而提高科研經費的安全和效率;三是在科研項目開展過程中，財務部門要加強對科研項目預算執行情況的監督職能，要對項目的經費支出情況進行整理、分析，并定期將有關信息及時反饋給科研管理部門和科研項目執行人員，保證科研項目順利實施。要發揮財務人員在科研立項、預算、核算及驗收工作中的決策和監督的作用，讓財務管理與監督貫穿項目管理的始終，實現對科研項目的全過程跟蹤管理;四是在企業內部加強對科研項目績效評價，通過對企業科研項目預算執行情況的定期評價與檢查，引導和促進科研項目經費合理、有效使用。

（三）建立并完善研發支出核算管理制度

企業要根據自身研發支出的特點，制定及完善科研項目核算管理辦法，建立科研項目獨立核算制度，統一企業的核算口徑及標準，要明確國家撥款科研項目、上級單位撥款科研項目、委托研發項目、自主研發項目等科研事項的核算方法，規范企業各級財務人員研發支出的財務處理方法，保證核算的合規性、真實性、準確性。企業財務人員要加強科研經費相關支出的審核，明確科研項目專款專用制度，明確科研項目經費使用范圍，對于不相關的咨詢費、會議費、差旅費、材料設備費等費用，堅決不允許占用科研項目經費。同時要細化科研管理費用分攤原則，逐步建立燃料動力、設備折舊費、人員費和檢測費等各類共享費用的分攤分配規則，規則的制定必須有明確的計算依據，保證研發支出數據的可靠性。

（四）引入先進的財務信息系統，滿足多維度的管理需求

在當前企業管理者對公司成本管理的要求越來越多的情況下，一些傳統的核算軟件已經很難滿足公司對科研成本管理的需要。適時引入ERP等先進的信息系統是解決這一問題的有效途徑。以當前國內大型企業的普遍使用的SAP系統為例，通過該系統的內部訂單（記賬型、統計型）功能，可以既能實現對各成本中心或部門各類成本費用支出統計，又能滿足研發支出核算的要求。通過SAP的CO模塊自帶的分攤分配功能，可實現公共費用在不同成本中心之間的自動分攤分配。通過采用SAP系統中的PS模塊，為國家級科研撥款、上級單位撥款以及公司自籌經費的研發項目建立不同的WBS層級，使每一個科研項目經費的收支都對應唯一的WBS編號，從而實現對不同經費來源的獨立核算和控制。總之先進的管理信息系統能夠幫助企業解決維度信息管理的需要，但同時又對企業的網絡的建設、信息的安全及人員的素質，部門之間的工作銜接協作提出了一定的要求。

（五）加強企業研發項目財務管理培訓工作

企業研發項目支出費用管理涉及的內容比較多，對財務人員的政策性要求較高，因此財務人員素質的高低直接決定著企業研發項目的財務管理水平，在研發項目管理過程中出現的許多問題都與財務人員的貫徹執行力相關。因此要不斷加強對企業財務人員的基礎培訓工作及企業在科技方面的各項管理流程，全面提高財務人員的財務管理水平。

隨著世界經濟的發展和經濟全球化步伐的加快，企業與世界經濟的聯系越來越緊密，市場競爭愈來愈激烈，企業要想在激烈的競爭中生存和發展，必須具備較強的技術實力和研發能力，因此近年來科技工作越來越受到企業的重視，企業的在科技研發方面的支出金額和項目數量呈逐年增加的趨勢，使企業在科技研發方面的管理變得越來越復雜，這為科研項目的財務管理工作帶來了巨大挑戰。只有不斷加強企業各項科研管理尤其是在核算、預算、加計扣除等財務管理方面財務方面的工作，才能保證企業科研項目管理水平的不斷提升。

[1] 王紋,孫健.SAP財務管理大全[M].北京：清華大學出版社，2005.

[2] 吳昌秀.企業全面預算管理[M].北京：機械工業出版社，2009.