對我國高校內部控制與審計相關問題探討

文/鄭金洲

對我國高校內部控制與審計相關問題探討

文/鄭金洲

當前高等學校教育市場競爭激烈，很多高校紛紛擴大辦學規模，其涉及的財政問題也日益復雜。高校若想在競爭中取得優勢，除了不斷提升教育質量外，還需要不斷加強內部控制，尤其在財務控制方面，審計工作尤為重要，只有不斷加強管理，高校才能從管理和教育兩方面有所提升，從而增強實力，成為知名高校。

高等學校;內部控制;審計;措施

精細化管理不僅可以用到企業管理中，高校的內部控制也可以借鑒。尤其在審計工作方面，進行精細化管理可以提高高校資產與資金管理的質量。高校的辦學目標，沒有完善的內部控制與審計制度是難實現的。因此，要以目前高校的內部控制工作和審計工作中存在的問題進行分析，才能針對問題提出具體的解決措施。

一、高校內部控制與審計現狀分析

(一)沒有樹立內部控制意識

目前很多高校沒有完善的內部控制體系，這與沒有樹立內部控制意識有關。很多高校還沒有從傳統的思想光年走出來，沒有吸納現代管理先進理念。傳統的學校管理理念已經不能適應經濟社會轉型的需要了，高校的的教學活動和其他一些經濟活動越來越自由，為了能夠應付目前復雜的社會環境，就必須摒棄認為內部控制僅是內部財務控制或是內部資產與資金安全控制的片面思想。目前很多高校的內部控制流于形式，其作用沒有根本體現，其存在的問題主要表現在三點：

1.內部控制體系涵蓋范圍不夠全面

因為對內部控制認識不足，所以一些高校的內部控制制度不夠深入，停留在表面和形式工作，例如對外投資、合同和擔保等較為深刻的內部控制制度并沒有建立，導致了高校在這額方面沒有明確的控制制度，工作效率不高，存在較高的風險。近年來，因為人們對高等教育資源的需求日益增長，高校紛紛擴大規模、加大投資，但是因為內部控制中風險評價與控制體系不完善，導致一部分投資失敗的高校難以維持日常運營，甚至因為財務問題導致教學質量降低，最終被其他高校合并。

2.內部控制制度約束對象不夠全面

內部控制不能僅僅歸為財務部門的工作，所以在實行內部控制時，僅僅約束對財政經費核算的工作人員是不夠的，同時不能忽略對校辦產業及后勤實體等部門管理人員以及關鍵崗位人員的約束。但是很多高校沒有認識到這一點，導致內部控制的約束對象的范圍被動的變得狹窄，使其作用不能充分發揮，造成了制度資源的浪費。

3.財務控制管理存在漏洞

在財務方面的內部控制是全面的，包括全面的預算管理，也必須包括預算外、特別是創收經費的內部控制。目前很多高校并沒有認識到這一問題，往往弱化了預算外經費的控制，導致預算外經費和創收性經費容易出現舞弊現象，并且因為審計制度不健全，很難進行監管。還有些高校沒有將大量使用學校資產的部分二級單位財務納入內部控制范圍，導致高校的財政數據難以核實，給高校的財務造成難以控制的風險。

(二)高校內部控制系統的執行、評價與約束力度不夠

高校的內部控制制定往往是由管理層確定，很少有基層工作人員參與，這使得管理層權利與責任配置失衡。因此，內部控制制度方便于管理者管理，卻不利于基層工作者執行。這類內部控制制度的最大特點就是權責劃分不夠明晰，很多權利集中于某個部門或某一管理者，造成工作缺乏效率，容易出現舞弊現象。在一些具有高度集權、行政色彩濃厚的高校里，最容易出現該問題。內部控制設置后，任何管理者不能凌駕于內部控制制度之上，而且不能進行違反制度的操作，而存在上述問題的高校，因為內部控制制度不完善，沒有權威，所以制度往往流于形式，沒有發揮真正的作用。而有的高校雖然建立了績效考核制度和獎懲制度，但是制度彈性較大，沒有起到應有的監督效果。

(三)高校內部審計部門職能未能充分發揮

因為高校的財務工作日益復雜，如果沒有高質量的內部審計部門進行服務、檢查、監督，就很難有所保障。內部控制審計是高校內部控制系統的重要組成部分，也是內部控制體系功能實現的制度保障。內部審計部門必須獨立于財務部門之外，很多高校將審計部門歸于財務部門，甚至審計工作的負責人同時管理財務工作，這不僅增加了財務工作部門的工作壓力，而且審計部門工作難以開展。獨立的審計部門必須運用專門的審計技術與方法，監督。檢查和評價內部控制實施情況，同時審計部門的工作不僅僅局限于財務部門工作的審計，對高校的其他工作也要進行服務、監督、檢查。

二、高校內部控制及其審計低效的原因分析

(一)法人治理結構不夠科學

高校的法人治理結構應當是基于制衡理念而設置的，根據我國的國家政策規定，依據《高等教育法》的要求，高校在依法建立高校法人資格的同時，對高校法人內部各權責主體之間的關系作了相應的制度安排。但是在實際工作中，高校黨委領導下的校長負責制致使教職工代表大會及學術委員會逐漸被行政化，并且其功能日益弱化，基本無法行使對學校權利監督的職能。

(二)內部控制意識弱化

內部控制制度的實施需要一定的環境，如果環境不理想，那么內部控制極有可能流于形式。在內部控制制度的設置中，高校的領導和管理層的決策對內部控制的實施由重大影響，內部控制政策會因為管理層的價值觀、思維方式而受到影響，從而脫離科學內部控制制度。根據我國的高校管理人員構成來看，大部分高校的管理人員是由學術突出或某些專業突出的人才轉化而來，并不是學習管理的專業人士，所以導致這部分管理人員缺乏有效的管理系統思維模式。

(三)高校內部審計部門的建設性與促進性作用發揮不足

審計部門必須獨立，不能受制于任何部門，尤其是財務部門，保持獨立性是審計的核心理念，也是保證審計結果客觀公正的基礎。目前，很多高校根本沒有發揮審計對內部控制的建設性和促進性作用，很多高校的審計主要依賴于外部審計，但是從實際情況來看，外部審計的效果有限，因為政府審計部門要面對諸多業務而人員數量有限，對高校的審計多采用抽查制，因此，高校的審計工作缺乏，需要進一步加強。

三、完善高校內部控制與審計的措施

(一)強化績效預算與風險控制意識

編制、執行、調整、分析以及考核的各環節是績效預算管理系統的主要內容，高校必須從績效預算與提升風險控制意識方面入手，構建內部控制有效實施的激勵機制，從而調動高校員工的工作積極性與創作性，并且對違規員工進行嚴厲懲處，規范工作流程，對工作流程中存在問題的，要及時匯報管理層進行分析調整。高校的績效預算管理首先要科學、合理的編制預算，同時還要進行預算執行的控制，也不能忽略預算執行后的分析與評價。

(二)拓展內部審計功能

高?？梢酝ㄟ^拓展內部審計的功能，從而發揮內部審計的服務、監督、檢查作用?，F階段，高校的內部審計不能僅僅局限于財務部門的財務收支審計，要面向高校的各個部門，進行全面審計，并且審計不能只重視事后的分析評價與經驗總結，還要同時關注事前預防和事中控制，與審計部門相應的配套措施就是建立健全風險評價體系，通過風險評價結果，提前預判風險，風量收益，根據分析結構進行科學投資，避免因判斷失誤出現投資失敗的現象發生，從而增強高校財務的安全指數。

(三)持續提高高校內部審計隊伍的職業勝任能力

內部控制制度的建立需要人才的支持，內部審計因為專業性較強，對人才的要求更高。審計風險任何高校都不能避免，但是可以通過一些列措施降低風險，其中人才因素是最有效的方法。高校要求是加強對審計結構的建設，同時要重視對工作人員的培養，逐漸加強審計工作人員的業務熟練度。高校要優化審計隊伍知識和年齡結構，堅持把提高審計人員綜合素質作為一項基礎性工作來完成。高校建立健全獎懲制度來調動員工的工作積極性，同時員工自身也應當不斷學習，樹立與高校共命運的思想意識，并持續改善自己的分析推理能力和溝通能力。

四、結語

高校實行精細化的內部控制和審計工作已是發展的必須，如果高校發展還按照傳統模式發展，就會在逐漸擴大高校規模的過程中逐漸因為管理質量的下降而造成危機，降低教育質量，失去市場資源。提高內部控制質量需要高校內外環境的優化，深化高校管理制度改革是高校從內部提升競爭力的有效方法，高校必須予以足夠的重視。

[1]譚紅靜.高校內部審計風險及管理機制探析[J].重慶三峽學院學報，2013(05).

[2]史偉民.如何加強高校內部經濟責任審計[J].北方經貿,2012(08).

[3]楊丹.高校內部審計的困境與對策[J].江西廣播電視大學學報,2012.

(作者單位：咸寧職業技術學院)