事業單位內部控制與內部審計相關問題及其應對措施

文/李紅霞

事業單位內部控制與內部審計相關問題及其應對措施

文/李紅霞

近幾年來，關于事業單位工作人員貪污腐敗的新聞報道層出不窮，也引起了廣大人民群眾的不滿。為了減少貪污腐敗現象的發生，中央大力提倡事業單位設立內部控制與內部審計機構對單位內部財務收支等方面進行管理與監督，并且取得了不少成效。但是在此過程中，仍存在一些問題阻礙了內部控制與審計的進一步發展。本文將結合已有的研究文獻，更探討內部控制與內部審計現存問題，并結合問題提出較為有效的應對措施，促進事業單位內部審計和內部控制的發展。

事業單位；內部控制；內部審計；應對措施

事業單位是指國家以社會公益為目的的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。它們不以盈利為目的，是國家機構的分支，直接貫徹和執行國家政策，在整個國家的運行過程中起著宏觀調控、公共服務、市場監督等作用，它是否正常規范的運轉會對國家財政的效益和反腐工作起著直接影響。2014年1月國務院發布了《行政事業單位內部控制規范(試行)》，第一次對設立、實施事業單位內部控制進行了系統、全面的規劃，它對國家事業單位健全內部控制和內部審計、保障資金正規運轉以及推進反腐工作等活動起著重要的影響作用。

一、內部審計與內部控制的概念

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。它是單位或企業為了保證會計資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部審計則是指組織內部的一種獨立客觀的監督評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現。由此我們可以發現內部審計和內部控制有著密不可分的關系：對于審計而言，內部控制在減少成本的同時提高了審計質量；另一方面，審計又對內部控制起著再控制的作用，確保內部控制不斷趨于完善。

二、事業單位內部控制和內部審計的缺陷

(一)內部控制存在的問題

1.尚未建立完整的內部控制體系

內部控制的目的是建立一種相互制約的業務形式和職責分工制度規范，但是由于內部控制的推行范圍較窄、速度較慢，導致目前國內大多數事業單位并沒有制定出相應的制度規范。然而對于小部分已建立起內部的制度規范的事業單位，其制度在很大程度上也只是流于形式，不能達到國家的要求。此外，有很多單位在實施內部控制的時候，沒有根據單位自身特點明確指出控制流程，或者是流程過于簡單，缺乏監督和審核等環節，事業單位不能夠具體報告經費的收支情況。

2.單位領導對內部控制不夠重視

目前，國內很多事業單位的領導單方面的重視企業的發展，而缺乏對單位內部的管理意識。甚至不少的事業單位領導認為，事業單位的資金是來自于國家，而國家本身也設立相應的部門監督，則單位內部就可以不用設立專門的內部控制機構去管理財務；因此就導致了很多事業單位存在貪污腐敗的現象。

3.事業單位內部資金管理混亂

據觀察，國內很多事業單位或企業公司都嚴重存在資金管理混亂的現象。如：資金管理部門一人擔任多個職位、發票報銷不規范等。此外，還存在著賬單和實物不符合的實物資金管理混亂的現象以及人員倚靠職能的特殊性私自轉讓和處理資產等情況。這些都是事業單位領導不夠重視內部資金管理的結果，導致單位缺少資金管理相應的制度，或者是員工對制度的執行力度不夠。

(二)內部審計存在的問題

1.事業單位缺乏內部審計監督機制

在我國，國家每年都在實行不同的政府惠民政策，這就對事業單位內部資金運轉、財務管理提出了更嚴格的要求，也促使了內部審計監督體制的出現。事業單位在執行內部控制的過程中起著不可或缺的作用，它是評判事業單位內部控制是否科學有效的主要標準。設立獨立的內部審計機構，事業單位不僅能清楚的知道單位內部財務收支，還能在審計過程中了解到單位在實施內部控制的過程中所存在的問題，并根據問題提出相應的解決措施，使內部控制能夠有效的發揮其作用。

2.內部審計的獨立性未完全體現

當前我國企業或公司的內部審計部門大多脫胎于行政部門，在執行工作任務的時候在一定程度上會受到行政部門的干預和制約，從而不能很好的體現出其該有的獨立性。另外，由于內部審計是近幾年才發展起來的，尚未發展健全，加上現有的事業單位領導人不夠重視單位的管理，所以很有可能會導致內部審計部門受到其他“重要部門”的打壓，使其不能充分發揮其應有的權利。

三、提高事業單位內部控制和內部審計有效性的措施

(一)健全內部控制的制度體系

目前，由于國家出臺較少的關于內部審計和內部控制的相應的法制法規，加上只有較少的企業單位設立了內部控制系統，使得其他的事業單位在實施內部控制的過程中缺乏指導思想和可借鑒的經驗，從而導致內部控制的發展狀況較差。此外，各個事業單位的工作任務和中心不同，所以，在制定內部控制制度的時候應根據本單位的特點制定一套符合事業單位性質的制度。另外，只是建立制度是遠遠不夠的，事業單位必須加強內部控制實行，并且在施行過程中不斷吸取教訓、總結經驗，逐步完善單位內部控制制度，直至建立一個符合本單位的制度體系。

(二)增加事業單位對內部控制的重視程度

正如上文所談到，導致事業單位內部控制存在問題的一個重要因素是單位領導對內部控制的重視程度較低，從而致使員工對于內部控制的意識程度較低。然而，內部控制所涉及的應是整個事業單位的管理，它是一個全民參與的活動。單位領導作為內部控制的“第一責任主體”，應帶動所有員工積極參與。領導和每個員工共同努力營造出一個良好的內部控制氛圍，才能使事業單位的內部控制得到更好的發展。如此，事業單位才能更好的運轉和發展。

(三)提高單位內部資金管理水平

要想提高事業單位內部資金管理水平，起著最關鍵作用的是人，即該部門的工作人員。首先，單位領導應該對該單位各個部門進行明確的分工，使各部門各司其職、各盡其責；其次，對各個部門的人員安排得當，避免一人多職等現象的出現；然后，挑選合適的人才組成一支專業的隊伍對單位內部資金進行管理。此外，事業單位應建立和完善符合該單位特點的財務管理制度，加強對各個部門資金的收支管理，完善資產清查制度，使資金管理實現規范化，防止資金混亂的產生。

(四)設立獨立的內部審計部門

內部審計是內部審計機構和人員對本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實性、合法性進行獨立監督審核的行為。內部審計必須堅持獨立性的原則，獨立于被審計部門，單位內部審計人員在本單位負責人領導下開展工作，不受其他部門領導的制約。如果單位內部審計缺乏應有的獨立性，而受到其他部門或領導的干預，那么單位內部控制也就難以實施。

(五)加強事業單位內部審計監督

加強事業單位內部審計監督力度，是建立在該事業單位已經建立了較好的內部審計機構的基礎上的。首先，事業單位應建立一個獨立、權威的內部審計部門，并且使其能夠行使相應的權利，這些是內部審計能在事業單位發揮其作用的前提條件。其次，事業單位應制定適用于該單位的內部審計制度，使內部審計的開展有章可循、有法可依。然后，事業單位應明確指出內部審計重點，如：單位物品的購買、資金管理、預算管理以及財務報告等方面。而單位內部審計部門可根據資金運轉狀況和工作中出現的問題向單位提出建議和意見，在不斷完善自身的同時也能促進該單位的發展。最后，改變原有落后的內部審計工作方法和理念。原來的內部審計工作針對的主要是檢查紕漏和簡單的財務收支審核，現在的內部審計還要對整個事業單位進行審計，并且要在監督的時候及時發現問題，為單位提出富有建設性的意見，使單位 的管理行為不斷規范。此外，隨著現代信息技術的飛速發展，使內部審計突破了時間與空間的限制，信息技術與內部審計結合，實現了遠程審計和實時審計，大大的提高了內部審計效的率。

[1]趙光華,馬日波.內部審計質量控制體系的構建[J].中國內部審計,2004(09).

[2]王光遠.現代內部審計十大理念[J].審計研究,2007(02).

[3]陳艷利,劉英明.基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究,2004(05).

[4]閻達五,楊有紅.內部控制框架的構建.工業會計,2001(05).

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(作者單位：湖北省交通運輸廳武黃高速公路管理處)