新常態下優化行政事業單位內部控制問題初探

文/林春曉

新常態下優化行政事業單位內部控制問題初探

文/林春曉

十八大后，特別是2014年1月1日財政部印發《行政事業單位內部控制規范(試行)》在全國執行后,行政事業單位內部控制的相關條例與管理有了更為明確規定。新常態下，如何優化、完善、規范和加強行政事業單位內部控制問題迫在眉睫，已經成為提高單位管理水平和防范風險能力，落實“八項規定”，推進廉政建設的主要舉措。為此，各地各級行政事業單位積極進行資源整合，調整內部管控，加強行政事業單位對權力運用的控制，進一步加快行政事業單位反腐整合，防止權力濫用，切實保障權力在合理范圍內有效運行，推動行政事業單位內部控制更加系統化，促使行政事業單位內部管控更加透明，達到將權力關進籠子的目的。基于此，本文以行政事業單位內部控制為研究主體，首先闡述行政事業單位內部控制的含義及主要特征，針對當前行政事業單位內部控制出現的問題進行論述，并相應提出優化建議，以期借助本次研究，為行政事業單位財務內部控制提供些許參考。

行政事業單位；財務管理；內部控制

行政事業單位作為國家權力行使的基本單位，如何保障權力有效行使，政策順暢運行，將成為國家全面防腐工作關注的重點。習近平總書記曾提及到“把權力關進制度的籠子里”，而行政事業單位的內部控制就是關“權力”的“籠子”之一。內部控制是從源頭上預防風險、防治腐敗的有效手段，能有效確保“使其不能腐”。筑牢內控制度這一“籠子”，對于行政事業單位來說尤為重要。

一、行政事業單位內部控制含義及意義

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。行政事業單位財務部門需對國家財政進行整合和計算，并按照不同類別進行劃分，統計和記錄行政事業單位支出，負債等相關基本情況。其中行政事業單位財務內部控制管控特征包括服務運行管控和活動執行管控，在整個國家機構的有序運行過程中占有著重要的意義：

(一)保障公共服務運行順暢，完成財務內部管控目標

行政事業單位以服務為宗旨，實施內部財務管控，以保證公共服務運行順暢，提高公共建設效率，提升建設效果。行政事業單位的非盈利性質決定著公共建設目標能否按時完成，能否及時實現社會效益[1]。

(二)實行預算管控與績效評價，提升行政事業單位運行效率

對行政事業單位財務預算進行管控的主要目的在于實現資源的有效運行，減少社會資源浪費，提升市場運行效率，并以社會資源為基石，對財政支出進行整體籌劃。而進行績效評價則有利于實現社會效益，形成集約型內部控制方式，促進行政事業單位為公共建設、社會發展提供發展支撐，通過執行與評價，檢測財政運營是否真正為社會所服務。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

(一)部分領導管理意識相對缺乏，忽視財政內部控制工作

行政事業單位財務內部控制工作難以有效實施，與領導管理工作密切相關。由于部分領導管理意識相對缺乏，較為忽視財務內部控制工作。而建設有效的財務內部控制機制，將會導致領導權力被約束，因此部分領導對待內部控制整合具有強烈的排斥心理，使得財務內部建設難以有效開展。

(二)機構設置出現偏差，影響內部控制工作有效運行

行政事業單位主要履行執法監管、權力行使等各種職能，為促進行政事業工作有效進行國家財政撥款，并設置財務管理部門進行管理和執行。但當前行政事業單位在結構設置中出現一定的偏差，如行政職位分配不均勻、行政工作難以開展等，這種偏差將會進一步影響內部控制工作的有效運行[2]。內部控制中各項項目內的設定無效化，缺失專門的審計部門也進一步影響著財政的順暢運行。

(三)執行制度松懈，缺失風險評估

執行與管控之間相互影響并形成有效的統一體，一旦執行制度混亂，便會使政策失去實際管控作用。另外從當前行政事業單位運行現狀來看，在財務管理中還缺失一定的風險評估，尤其在進行財務支出與籌劃之前，相關會計人員忽視對項目實施進行風險評估，計算財務風險，缺乏做好相關防范措施。

(四)內控隊伍素質水平較低，影響內部控制工作執行

我國行政事業單位內部隊伍素質偏為低下，在進行財務計劃時，缺乏財務重視意識，如在應繳預算款時，無法準確計算出行政單位財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項，這將會導致實際財務超出預算支出，最后阻礙社會公共建設實施，并進一步影響國家整體經濟建設。

三、優化事業單位財務內部控制相關建議

針對當前行政事業單位內部控制中暴露出的問題，筆者認為應從意識管控、機構設置、制度設定、風險評估和人才培養等多方面進行全面協調管控：

(一)進行意識教育，全面提升財務工作人員素質

針對當前部分領導干部內控控制意識薄弱現象，筆者認為應對全體職工干部進行全面的意識教育，尤其是領導干部、財務人員、內審監察等與內控密切相關人員。在行政事業單位財務工作中，應全面提高財務工作人員素質，特別應對其相關負責人員進行培訓教育，強化其內部控制運行意識，促進財務工作的順利實施。此外，領導干部作為權力行使主體，必須積極配合財政工作各項項目實施，做好帶頭先鋒作用，以切實貫徹黨的十八大精神，保障政策有序落實。

(二)結合實際制訂內控制度，優化機構設置

結合當前制度執行過程中出現的各項問題，筆者認為應堅持在《行政事業單位內部控制規范(試行)》的指導下，結合本單位工作實際，制訂適合本單位的、具有可行性的內控制度和實施細則。在優化機構設置的基礎上，可另設立專門的督察內審、內控機構，設定責任問責制，明確單位不同崗位、人員的權限、責任。

(三)改革執行制度，確定風險評估方式

行政事業單位作為我國國家公職單位的代表，在權利行使的過程中，及時做好相關監控工作，保障行政事業單位財務有效運行具有重要的實施意義。筆者認為首先應根據當前財政工作中存在的問題，加強改革執行制度，強化財政人員相關工作，促使行政事業單位財政工作人員工作趨向規范化。其次，通過建立專項基金，并根據實際變化不斷完善基金運行條例，定期檢查財政經營結余和事業結余情況。最后還應在財政計劃實施前，確定風險評估方式，通過嚴格執行制度，如定期自查(自我評價)、系統內審、結合制訂風險評估、總結評估意見等相關手段不斷地完善財政執行制度。

(四)建立適當的授權審批制度

行政事業單位應該根據本單位實際，明確單位內部各部門、崗位日常管理和業務辦理的權限范圍、審批程序和相應責任。借助信息化系統，設定網上審批流程，限時辦結，確保在提高工作效率的同時可以最大限度降低人為因素干擾。以單位經費支出審批為例，筆者認為“一支筆”審批制具有很大弊端。單位大小支出都需由主管一人簽批，簽字將形式化。因此筆者認為應積極提倡適度授權、明確權限、權責等，以便真正起到審核、批準的效果。另外，建立“三重一大”事項決策審批機制和會簽制度，也是內部授權審批控制重要內容。

(五)加強教育，培養高素質內控隊伍

為有效促進社會主義現代化各項建設，滿足經濟、教育、文化、科學等方面發展，國家建立行政事業單位，以便于更好地服務于各項社會組織。但從行政事業單位財政工作行為來看，其整體素質較低，難以與當前財政管理工作相適應，致使財政工作內部出現紊亂，甚至滋生腐敗貪污行為。因此需要不斷地加強教育，培養、建設一支高素質的內控隊伍。具體可通過教育提升整體執行效率，更好地劃分行政事業單位會計各項工作，全面提升財政管理水平，并通過建立相關管控機制，防止財政運行期間出現腐敗貪污現象，真正實現“將權力關進籠子”，真正做到預防、減少貪污腐敗事件的發生。

綜上所述，行政事業單位資金來源主要以財政預算資金為主，導致其內部控制先天動力不足，實施內部控制動力主要來源于單位外部的監督和推動力量，與企業為實現利潤最大化而自發的強烈內部控制實施意愿不同。因此，強化內部控制管理，制定有效的制度、實施細則，并加以落實顯得尤為重要。全面實施行政事業單位內部控制制度，促使行政事業單位經濟活動更加透明勢在必行。擺正行政事業單位各公職人員位置，促進各公職人員秉承為人民服務宗旨，更好地促使其為社會主義事業建設奮斗，全面推進社會主義事業建設進程。

[1]海紅.關于實施《行政事業單位內部控制規范(試行)》的思考[J].會計之友，2014，06:24-26.

[2]喬春華.行政事業單位內部控制若干理論問題探討——兼評《行政事業單位內部控制規范(試行)》[J].會計之友，2014，22:22-27.

[3]時軍.行政事業單位內部控制規范實施問題研究[J].財會通訊，2015，13:35-38.

[4]方周文，張慶龍，聶興凱 .《行政事業單位內部控制規范實施指南》.

(作者單位：廈門市集美區地方稅務局)